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2016年注冊會計(jì)師《會計(jì)》高頻考點(diǎn)：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

高頓2016-09-22 11:33miky.zhang

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2016年注冊會計(jì)師《會計(jì)》高頻考點(diǎn)：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

經(jīng)典習(xí)題：多項(xiàng)題

關(guān)于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，下列說法中正確的有（）。

A.已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報(bào)酬，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)

B.保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報(bào)酬，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)

C.既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報(bào)酬，放棄了對金融資產(chǎn)的控制的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)

D.既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報(bào)酬的，放棄了對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)金融負(fù)債

【答案】ABC

【解析】企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報(bào)酬的，且未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，選項(xiàng)D錯誤。

考點(diǎn)精講：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（第二章）

1.符合終止確認(rèn)條件的判斷及計(jì)量：

①符合終止確認(rèn)條件的判斷：企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。

以下情形表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方：

A.不附任何追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn);

B.附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價為回購時該金融資產(chǎn)的公允價值;

C.附重大價外看跌期權(quán)(或重大價外看漲期權(quán))的金融資產(chǎn)出售。企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與購買方之間簽訂看跌(或看漲)期權(quán)合約，但從合約條款判斷，由于該期權(quán)為重大價外期權(quán)，致使到期時或到期前行權(quán)的可能性極小，此時可以認(rèn)定企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項(xiàng)金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報(bào)酬，因此，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

②符合終止確認(rèn)條件時的計(jì)量：金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移的損益=因轉(zhuǎn)移收到的對價+原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價值變動累計(jì)利得(如為累計(jì)損失，應(yīng)為減項(xiàng))-所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值;金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價值，在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分(在此種情況下，所保留的部分資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視同未終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的一部分)之間，按照各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)偂?/div>

2.不符合終止確認(rèn)條件的判斷及計(jì)量：

①不符合終止確認(rèn)條件的判斷

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)仍保留了該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報(bào)酬的，則不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

對于相對簡單的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，其是否符合終止確認(rèn)條件比較容易判斷。比如，下列情況就表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報(bào)酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)：

A.企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn);

B.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按固定價格或原售價加合理回報(bào)將該金融資產(chǎn)回購，如采用買斷式回購、質(zhì)押式回購交易賣出債券等;

C.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約(即買人方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè))，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價內(nèi)期權(quán)(即期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì)，使得金融資產(chǎn)的買方很可能會到期行權(quán));

D.企業(yè)(銀行)將信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移，同時保證對金融資產(chǎn)買方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償;

E.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與轉(zhuǎn)入方達(dá)成一項(xiàng)總回報(bào)互換協(xié)議，該互換使市場風(fēng)險又轉(zhuǎn)回給了金融資產(chǎn)出售方。

②不符合終止確認(rèn)時的計(jì)量

企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對價確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債。

該金融資產(chǎn)與確認(rèn)的相關(guān)金融負(fù)債不得相互抵銷。在隨后的會計(jì)期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)產(chǎn)生的收入和該金融負(fù)債產(chǎn)生的費(fèi)用。所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)以攤余成本計(jì)量的，確認(rèn)的相關(guān)負(fù)債不得指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。