第四章長期股權投資與合營安排
知識點：合營安排
1.合營安排的認定及分類
①合營安排，是指一項由兩個或兩個以上的參與方共同控制的安排。
合營安排具有以下特征：
（1）各參與方均受到該安排的約束。
（2）兩個或兩個以上的參與方對該安排實施共同控制。
②合營安排分為共同經(jīng)營和合營企業(yè)。
共同經(jīng)營，是指合營方享有該安排相關資產且承擔該安排相關負債的合營安排。
合營企業(yè)，是指合營方僅對該安排的凈資產享有權利的合營安排。
合營方應當根據(jù)其在合營安排的正常經(jīng)營中享有的權利和承擔的義務確定合營安排的分類，在確定合營安排的分類時，具體包括：
（1）未通過單獨主體達成的合營安排，應當劃分為共同經(jīng)營。
（2）通過單獨主體達成的合營安排，通常應當劃分為合營企業(yè)。但有確鑿證據(jù)表明滿足下列任一條件并且符合相關法律法規(guī)規(guī)定的合營安排應當劃分為共同經(jīng)營：
①合營安排的法律形式表明，參與方對該安排中的相關資產和負債分別享有權利和承擔義務。
②合營安排的合同條款約定，參與方對該安排中的相關資產和負債分別享有權利和承擔義務。
③其他相關事實和情況表明，參與方對該安排中的相關資產和負債分別享有權利和承擔義務，如合營方享有與合營安排相關的幾乎所有產出，并且該安排中負債的清償持續(xù)依賴于合營方的支持。
2.共同控制的判斷
共同控制，是指按照相關約定對某項安排所共有的控制，并且該安排的相關活動必須經(jīng)過分享控制權的參與方一致同意后才能決策。在判斷是否存在共同控制時，具體包括：
（1）應當首先判斷所有參與方或參與方組合是否集體控制該安排，其次再判斷該安排相關活動的決策是否必須經(jīng)過這些集體控制該安排的參與方一致同意。
在判斷集體控制時，注意集體控制不是單獨一方控制，能夠集體控制一項安排的參與方組合很可能不止一個。
當且僅當相關活動的決策要求集體控制該安排的參與方一致同意時，才存在共同控制。
（2）如果存在兩個或兩個以上的參與方組合能夠集體控制某項安排的，不構成共同控制。即，共同控制合營安排的參與方組合是*10的。
（3）僅享有保護性權利的參與方不享有共同控制。
3.共同經(jīng)營參與方的會計處理
（1）共同經(jīng)營中合營方的會計處理
①一般會計處理原則
合營方應當確認其與共同經(jīng)營中利益份額相關的下列項目，并按照相關企業(yè)會計準則的規(guī)定進行會計處理：
A.確認單獨所持有的資產，以及按其份額確認共同持有的資產；
B.確認單獨所承擔的負債，以及按其份額確認共同承擔的負債；
C.確認出售其享有的共同經(jīng)營產出份額所產生的收入；
D.按其份額確認共同經(jīng)營因出售產出所產生的收入；
E.確認單獨所發(fā)生的費用，以及按其份額確認共同經(jīng)營發(fā)生的費用。
合營方可能將其自有資產用于共同經(jīng)營，如果合營方保留了對這些資產的全部所有權或控制權，則這些資產的會計處理與合營方自有資產的會計處理并無差別。
合營方也可能與其他合營方共同購買資產來投入共同經(jīng)營，并共同承擔共同經(jīng)營的負債，此時，合營方應當按照企業(yè)會計準則相關規(guī)定確認在這些資產和負債中的利益份額。
②合營方向共同經(jīng)營投出或者出售不構成業(yè)務的資產的會計處理
合營方向共同經(jīng)營投出或出售資產等（該資產構成業(yè)務的除外），在共同經(jīng)營將相關資產出售給第三方或相關資產消耗之前（即，未實現(xiàn)內部利潤仍包括在共同經(jīng)營持有的資產賬面價值中時），應當僅確認歸屬于共同經(jīng)營其他參與方的利得或損失。交易表明投出或出售的資產發(fā)生符合《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》（以下簡稱“資產減值損失準則”）等規(guī)定的資產減值損失的，合營方應當全額確認該損失。
③合營方自共同經(jīng)營購買不構成業(yè)務的資產的會計處理
合營方自共同經(jīng)營購買資產等（該資產構成業(yè)務的除外），在將該資產等出售給第三方之前（即，未實現(xiàn)內部利潤仍包括在合營方持有的資產賬面價值中時），不應當確認因該交易產生的損益中該合營方應享有的部分。即，此時應當僅確認因該交易產生的損益中歸屬于共同經(jīng)營其他參與方的部分。當這類交易提供證據(jù)表明購入的資產發(fā)生符合資產減值損失準則等規(guī)定的資產減值損失的，合營方應當按其承擔的份額確認該部分損失。
④合營方取得構成業(yè)務的共同經(jīng)營的利益份額的會計處理
合營方取得共同經(jīng)營中的利益份額，且該共同經(jīng)營構成業(yè)務時，應當按照企業(yè)合并準則等相關準則進行相應的會計處理，但其他相關準則的規(guī)定不能與本準則的規(guī)定相沖突。企業(yè)應當按照企業(yè)合并準則的相關規(guī)定判斷該共同經(jīng)營是否構成業(yè)務。該處理原則不僅適用于收購現(xiàn)有的構成業(yè)務的共同經(jīng)營中的利益份額，也適用于與其他參與方一起設立共同經(jīng)營，且由于有其他參與方注入既存業(yè)務，使共同經(jīng)營設立時即構成業(yè)務。
（2）對共同經(jīng)營不享有共同控制的參與方的會計處理原則
對共同經(jīng)營不享有共同控制的參與方（非合營方），如果享有該共同經(jīng)營相關資產且承擔該共同經(jīng)營相關負債的，比照合營方進行會計處理。即，共同經(jīng)營的參與方，不論其是否具有共同控制，只要能夠享有共同經(jīng)營相關資產的權利、并承擔共同經(jīng)營相關負債的義務，對在共同經(jīng)營中的利益份額采用與合營方相同的會計處理。否則，應當按照相關企業(yè)會計準則的規(guī)定對其利益份額進行會計處理。例如，如果該參與方對于合營安排的凈資產享有權利并且具有重大影響，則按照長期股權投資準則等相關規(guī)定進行會計處理；如果該參與方對于合營安排的凈資產享有權利并且無重大影響，則按照金融工具確認和計量準則等相關規(guī)定進行會計處理；向共同經(jīng)營投出構成業(yè)務的資產的，以及取得共同經(jīng)營的利益份額的，則按照合并財務報表及企業(yè)合并等相關準則規(guī)定進行會計處理。