沒有義務(wù)識別第三時段的期后事項
1.總體要求(精準(zhǔn)掌握)
(1)注冊會計師沒有義務(wù)針對第三時段期后事項實施任何審計程序;
(2)如果注冊會計師在財務(wù)報表報出后知悉了某事實，且若在審計報告日知悉可能導(dǎo)致修改審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取以下措施：
①與管理層和治理層(如適用)討論該事項;
②確定財務(wù)報表是否需要修改;
③如果需要修改，詢問管理層將如何在財務(wù)報表中處理該事項。
(3)如果管理層沒有采取必要措施確保所有收到原財務(wù)報表的人士了解這一情況，也沒有在注冊會計師認(rèn)為需要修改的情況下修改財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通知管理層和治理層(除非治理層全部成員參與管理被審計單位)，注冊會計師將設(shè)法防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告。
如果注冊會計師已經(jīng)通知管理層或治理層，而管理層或治理層沒有采取必要措施，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，以設(shè)法防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告。
2.管理層修改財務(wù)報表時的處理(重點掌握)
如果管理層修改了財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取如下必要的措施：
(1)根據(jù)具體情況對有關(guān)修改實施必要的審計程序;
(2)復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務(wù)報表和審計報告的人士了解這一情況;
(3)延伸實施審計程序，并針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告;
(4)在特殊情況下，修改審計報告或提供新的審計報告。
3.管理層未采取任何行動時的處理(重點掌握)
(1)如果管理層沒有采取必要措施確保所有收到原財務(wù)報表的人士了解這一情況，也沒有在注冊會計師認(rèn)為需要修改的情況下修改財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通知管理層和治理層(除非治理層全部成員參與管理被審計單位)，注冊會計師將設(shè)法防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告。
(2)如果注冊會計師已經(jīng)通知管理層或治理層，而管理層或治理層沒有采取必要措施，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，以設(shè)法防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告。