【知識點】：需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險
(一)特別風(fēng)險的含義
特別風(fēng)險，是指注冊會計師識別和評估的、根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險。
(二)確定特別風(fēng)險時應(yīng)考慮的事項
1.風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險;
2.風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法或其他方面的重大變化相關(guān)，因而需要特別關(guān)注;
3.交易的復(fù)雜程度;
4.風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易;
5.財務(wù)信息計量的主觀程度，特別是計量結(jié)果是否具有高度不確定性;
6.風(fēng)險是否涉及異常或超出正常經(jīng)營過程的重大交易。
在判斷哪些風(fēng)險是特別風(fēng)險時，注冊會計師不應(yīng)考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險的抵消效果。
(三)非常規(guī)交易和判斷事項導(dǎo)致的特別風(fēng)險
1.非常規(guī)交易
(1)非常規(guī)交易含義
非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。
(2)非常規(guī)交易導(dǎo)致特別風(fēng)險的原因
①管理層更多地干預(yù)會計處理(舞弊機會因素，教材P291表13-1);
②數(shù)據(jù)收集和處理進行更多的人工干預(yù);
③復(fù)雜的計算或會計處理方法;
④非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計單位難以對由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險實施有效控制。
2.判斷事項
(1)判斷事項通常包括做出的會計估計。
(2)判斷事項導(dǎo)致特別風(fēng)險的原因
①對涉及會計估計、收入確認(rèn)等方面的會計原則存在不同的理解;
②所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對未來事項作出假設(shè)。
(四)考慮與特別風(fēng)險相關(guān)的控制
1.了解與特別風(fēng)險相關(guān)的控制，有助于注冊會計師制定有效的審計方案予以應(yīng)對;
2.如果識別的風(fēng)險是特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價相關(guān)控制的設(shè)計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行;
3.由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項相關(guān)的風(fēng)險很少受到日?？刂频募s束，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位是否針對該特別風(fēng)險設(shè)計和實施了控制。