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注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：存貨監(jiān)盤(pán)的作用及監(jiān)盤(pán)計(jì)劃

2332016-08-09 08:51jojo.mao

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第l號(hào)——存貨》規(guī)定，存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。

1.通常，存貨的重大錯(cuò)報(bào)對(duì)于財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果都會(huì)產(chǎn)生直接影響。

2.存貨審計(jì)，尤其是對(duì)年末存貨余額的測(cè)試，通常是審計(jì)中最復(fù)雜也最費(fèi)時(shí)的部分。對(duì)存貨存在性和存貨價(jià)值的評(píng)估常常十分困難。

3.要求實(shí)施存貨項(xiàng)目審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備較高的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，分配較多的審計(jì)工時(shí)，運(yùn)用多種有針對(duì)性的審計(jì)程序。

（一）存貨監(jiān)盤(pán)的作用

1.如果存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序，對(duì)存貨的存在和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：

（1）在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)（除非不可行）；

（2）對(duì)期末存貨記錄實(shí)施審計(jì)程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實(shí)際的存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果。

具體的說(shuō)來(lái)，存貨監(jiān)盤(pán)涉及：

（1）檢查存貨以確定其是否存在，評(píng)價(jià)存貨狀況，并對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測(cè)試；

（2）觀察管理層指令的遵守情況，以及用于記錄和控制存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的程序的實(shí)施情況；

（3）獲取有關(guān)管理層存貨盤(pán)點(diǎn)程序可靠性的審計(jì)證據(jù)。

這些程序是用作控制測(cè)試還是實(shí)質(zhì)性程序，取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果、審計(jì)方案和實(shí)施的特定程序。

2.盡管實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，但這并不能取代被審計(jì)單位管理層定期盤(pán)點(diǎn)存貨，合理確定存貨的數(shù)量和狀況的責(zé)任。

3.存貨監(jiān)盤(pán)針對(duì)的是主要是存貨的存在認(rèn)定、完整性認(rèn)定以及權(quán)利和義務(wù)的認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤(pán)存貨的目的在于獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)，以確證被審計(jì)單位記錄的所有存貨確實(shí)存在，已經(jīng)反映了被審計(jì)單位擁有的全部存貨，并屬于被審計(jì)單位的合法財(cái)產(chǎn)。存貨監(jiān)盤(pán)作為存貨審計(jì)的一項(xiàng)核心審計(jì)程序，通?？赏瑫r(shí)實(shí)現(xiàn)上述多項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)。

需要指出的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試存貨的所有權(quán)認(rèn)定和完整性認(rèn)定時(shí)，可能還需要實(shí)施其他審計(jì)程序。

（二）存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃

1．制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的基本要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)、盤(pán)存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理層制訂的存貨盤(pán)點(diǎn)程序的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃，對(duì)存貨監(jiān)盤(pán)做出合理安排。

存貨存在與完整性的認(rèn)定具有較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常只有一次機(jī)會(huì)通過(guò)存貨的實(shí)地監(jiān)盤(pán)對(duì)有關(guān)認(rèn)定做出評(píng)價(jià)。根據(jù)計(jì)劃過(guò)程所搜集到的信息，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師合理確定參與監(jiān)盤(pán)的地點(diǎn)以及存貨監(jiān)盤(pán)的程序。

2．制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)。

在編制存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮以下事項(xiàng)：

（1）與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和重要性

①具有漫長(zhǎng)制造過(guò)程的存貨。制造過(guò)程漫長(zhǎng)的企業(yè)（如飛機(jī)制造和酒類(lèi)產(chǎn)品釀造企業(yè)）的審計(jì)重點(diǎn)包括遞延成本、預(yù)期發(fā)生成本以及未來(lái)市場(chǎng)波動(dòng)可能對(duì)當(dāng)期損益的影響等事項(xiàng)。

②具有固定價(jià)格合約的存貨。預(yù)期發(fā)生成本的不確定性是其重大審計(jì)問(wèn)題。

③與時(shí)裝相關(guān)的服裝行業(yè)。由于服裝產(chǎn)品的消費(fèi)者對(duì)服裝風(fēng)格或顏色的偏好容易發(fā)生變化，因此，存貨是否過(guò)時(shí)是重要的審計(jì)事項(xiàng)。

④鮮活、易腐商品存貨。因?yàn)槲镔|(zhì)特性和保質(zhì)期短暫，此類(lèi)存貨變質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)很高。

⑤具有高科技含量的存貨。由于技術(shù)進(jìn)步，此類(lèi)存貨易于過(guò)時(shí)。

⑥單位價(jià)值高昂、容易被盜竊的存貨。例如，珠寶存貨的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常高于鐵制紐扣之類(lèi)存貨的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì)。

在制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制，并根據(jù)內(nèi)部控制的完善程度確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。

與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制涉及被審計(jì)單位供、產(chǎn)、銷(xiāo)各個(gè)環(huán)節(jié)，包括采購(gòu)、驗(yàn)收、倉(cāng)儲(chǔ)、領(lǐng)用、加工、裝運(yùn)出庫(kù)等方面。

被審計(jì)單位與存貨實(shí)地盤(pán)點(diǎn)相關(guān)的充分內(nèi)部控制通常包括：制定合理的存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃，確定合理的存貨盤(pán)點(diǎn)程序，配備相應(yīng)的監(jiān)督人員，對(duì)存貨進(jìn)行獨(dú)立的內(nèi)部驗(yàn)證，將盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與永續(xù)存貨記錄進(jìn)行獨(dú)立的調(diào)節(jié)，對(duì)盤(pán)點(diǎn)表和盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽進(jìn)行充分控制。

（3）對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)是否制定了適當(dāng)?shù)某绦?，并下達(dá)了正確的指令。注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般需要復(fù)核或與管理層討論其存貨盤(pán)點(diǎn)程序。在復(fù)核或與管理層討論其存貨盤(pán)點(diǎn)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素，以評(píng)價(jià)其能否合理地確定存貨的數(shù)量和狀況：盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間安排；存貨盤(pán)點(diǎn)范圍和場(chǎng)所的確定；盤(pán)點(diǎn)人員的分工及勝任能力；盤(pán)點(diǎn)前的會(huì)議及任務(wù)布置；存貨的整理和排列，對(duì)毀損、陳舊、過(guò)時(shí)、殘次及所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的區(qū)分；存貨的計(jì)量工具和計(jì)量方法；在產(chǎn)品完工程度的確定方法；存放在外單位的存貨的盤(pán)點(diǎn)安排；存貨收發(fā)截止的控制；盤(pán)點(diǎn)期間存貨移動(dòng)的控制；盤(pán)點(diǎn)表單的設(shè)計(jì)、使用與控制；盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的匯總以及盤(pán)盈或盤(pán)虧的分析、調(diào)查與處理。

如果認(rèn)為被審計(jì)單位的存貨盤(pán)點(diǎn)程序存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整。

（4）存貨盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間安排

如果存貨盤(pán)點(diǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表日以外的其他日期進(jìn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)相關(guān)審計(jì)程序外，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序，以獲取審計(jì)證據(jù)，確定存貨盤(pán)點(diǎn)日與財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨變動(dòng)是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗洝?/div>

（5）被審計(jì)單位是否一貫采用永續(xù)盤(pán)存制

存貨數(shù)量的盤(pán)存制度一般分為實(shí)地盤(pán)存制和永續(xù)盤(pán)存制。存貨盤(pán)存制度不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要做出的存貨監(jiān)盤(pán)安排也不同。如果被審計(jì)單位通過(guò)實(shí)地盤(pán)存制確定存貨數(shù)量，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加此種盤(pán)點(diǎn)。如果被審計(jì)單位采用永續(xù)盤(pán)存制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在年度中一次或多次參加盤(pán)點(diǎn)。