CMA易錯(cuò)題，你會(huì)嗎？
        Thompson Corporation生產(chǎn)電動(dòng)機(jī)，在組織結(jié)構(gòu)上分為以下四個(gè)制造分部：軸承、外殼、開關(guān)和電機(jī)。這四個(gè)制造分部中的每個(gè)分部都作為一個(gè)自主的單位經(jīng)營(yíng)，年底依據(jù)各分部的績(jī)效進(jìn)行分紅。  Thompson的轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策允許各制造分部向外部客戶進(jìn)行外銷以及向其他分部進(jìn)行內(nèi)銷。各分部間轉(zhuǎn)讓的貨物由作為買賣雙方的分部相互商議價(jià)格，*6管理層對(duì)此不進(jìn)行任何干涉。
　　盡管Thompson本年度的銷售額出現(xiàn)了增長(zhǎng)，但利潤(rùn)卻出現(xiàn)了下降，利潤(rùn)的下降幾乎可以完全歸因于電機(jī)分部。Thompson的CFO Christine Klein確定，電機(jī)分部在本年度是從一家外部供應(yīng)商處采購(gòu)用于生產(chǎn)其電機(jī)的開關(guān)，而不是從開關(guān)分部進(jìn)行采購(gòu)。開關(guān)分部目前正在全負(fù)荷運(yùn)營(yíng)，該分部要求電機(jī)分部按向外部客戶收取的價(jià)格付款，而不是向以往一樣只支付全部實(shí)際制造成本。電機(jī)分部拒絕支付開關(guān)分部所要求的價(jià)格。開關(guān)分部于是與一家外部客戶簽訂了其剩余開關(guān)的銷售合同，電機(jī)分部被迫以比開關(guān)分部所要求價(jià)格更高的價(jià)格從一家外部供應(yīng)商處采購(gòu)開關(guān)。
　　Klein正在審查Thompson的轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策，因?yàn)樗J(rèn)為發(fā)生了次優(yōu)現(xiàn)象。Klein認(rèn)為，雖然開關(guān)分部為了*5限度地提高其分部的利潤(rùn)而做出的不以全部實(shí)際制造成本為轉(zhuǎn)讓價(jià)格的決定是正確的，但此決定不一定能使Thompson獲得*5的利益。
　　Klein提請(qǐng)公司的會(huì)計(jì)部門研究一些可提高總體目標(biāo)一致性、激發(fā)分部管理績(jī)效并使公司總體績(jī)效達(dá)到*3的備選轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。下面列出了目前考慮的三種轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。將從這些方法中選擇一種方法，在所有分部統(tǒng)一施行。
　　A、標(biāo)準(zhǔn)完全制造成本加上加值。
　　B、所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的市場(chǎng)售價(jià)。
　　C、轉(zhuǎn)讓時(shí)產(chǎn)生的經(jīng)費(fèi)（支出）成本加上每件產(chǎn)品的機(jī)會(huì)成本。
　　問題:  1. 明確并解釋運(yùn)用協(xié)商轉(zhuǎn)移價(jià)格的方法確定商品在兩個(gè)部門之間的交換價(jià)格的兩個(gè)優(yōu)點(diǎn)和兩個(gè)缺點(diǎn)。  2. 明確并解釋使用實(shí)際完全成本作為轉(zhuǎn)移價(jià)格會(huì)產(chǎn)生的兩個(gè)問題。  3. 如果Thompson Corporation將它目前使用的轉(zhuǎn)移價(jià)格政策變成對(duì)所有部門適用統(tǒng)一的轉(zhuǎn)移價(jià)格，明確并解釋由此最可能出現(xiàn)的兩個(gè)問題。 4. 根據(jù)以下三種轉(zhuǎn)移價(jià)格方法，分別討論銷售部門和購(gòu)買部門管理層的可能作為。  a. 標(biāo)準(zhǔn)完全成本和加價(jià)。 b. 轉(zhuǎn)移產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)。  c. 轉(zhuǎn)移前的支出和單位機(jī)會(huì)成本。
　　答案
　　1.通過運(yùn)用協(xié)商轉(zhuǎn)移價(jià)格的方法確定商品在兩個(gè)部門之間的交換價(jià)格有以下優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)：
　　優(yōu)點(diǎn)：  ·
　　A、通過協(xié)議達(dá)成的轉(zhuǎn)移價(jià)格，使購(gòu)買方和售出方都相信這是*4的結(jié)果。
　　B、通過協(xié)議達(dá)成的轉(zhuǎn)移價(jià)格將提高兩個(gè)部門的自主性和獨(dú)立性。
　　缺點(diǎn)：
　　A、通過兩個(gè)部門協(xié)議達(dá)成的轉(zhuǎn)移價(jià)格可能對(duì)整個(gè)公司并不是*3的，從而無法實(shí)現(xiàn)目 標(biāo)一致。
　　B、協(xié)商的過程可能導(dǎo)致兩個(gè)部門間的矛盾和沖突。
　　2．使用實(shí)際完全成本作為轉(zhuǎn)移價(jià)格會(huì)產(chǎn)生以下問題：
　　A、當(dāng)用利潤(rùn)衡量各個(gè)自主的部門時(shí)，完全成本轉(zhuǎn)移價(jià)格就不適用于分權(quán)結(jié)構(gòu)的機(jī)構(gòu)。
　　B、假如購(gòu)買方能以更低的價(jià)格從外面購(gòu)買，而強(qiáng)制購(gòu)買方一定以高于市場(chǎng)的價(jià)格從內(nèi) 部購(gòu)買就不利于機(jī)構(gòu)整個(gè)目標(biāo)的一致。假如銷售方?jīng)]有使用其全部產(chǎn)能，就應(yīng)該將轉(zhuǎn)移價(jià)格降低到與市場(chǎng)價(jià)一致，這樣也能恢復(fù)變動(dòng)成本和部分固定成本。價(jià)格的降低會(huì)*3化機(jī)構(gòu)的整體表現(xiàn)。
　　3．如果公司的轉(zhuǎn)移價(jià)格政策變成對(duì)所有部門適用統(tǒng)一的轉(zhuǎn)移價(jià)格，就會(huì)產(chǎn)生以下問題：  ·    A、部門的管理層可能感到這個(gè)政策的改變?cè)噲D減少他們的決策自由和自主。這樣的感 覺會(huì)降低他們的積極性。
　　B、假如部門管理者失去了對(duì)轉(zhuǎn)移價(jià)格的控制及對(duì)部門利潤(rùn)的控制，他們就不愿接受統(tǒng) 一的轉(zhuǎn)移價(jià)格
　　C、如果轉(zhuǎn)移價(jià)格低于市場(chǎng)價(jià)，銷售方會(huì)更積極的向外部市場(chǎng)銷售從而獲取更高的利潤(rùn) 和獎(jiǎng)金。
　　4．對(duì)以下三種轉(zhuǎn)移價(jià)格方法，銷售部門和購(gòu)買部門管理層的可能作為如下:
　　a.標(biāo)準(zhǔn)完全成本和加價(jià)
　　A、因?yàn)槿魏胃哂跇?biāo)準(zhǔn)成本的費(fèi)用都不能傳遞給購(gòu)買部門，銷售部門就會(huì)積極地控制成本。
　　B、如果市場(chǎng)價(jià)格更高，則購(gòu)買部門更樂意接受這個(gè)轉(zhuǎn)移價(jià)格。但是，如果市場(chǎng)價(jià)格更低，而購(gòu)買部門被迫接受這個(gè)轉(zhuǎn)移價(jià)格，購(gòu)買部門的管理者會(huì)不樂意接受。
　　b.轉(zhuǎn)移產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)
　　A、這個(gè)方法對(duì)購(gòu)買部門和銷售部門都是平等和公正的，會(huì)*5化他們的部門利潤(rùn)。這個(gè)方法能促進(jìn)成本控制，激勵(lì)部門管理和最有化整個(gè)公司的表現(xiàn)。因?yàn)閮蓚€(gè)部門都知道市場(chǎng)價(jià)格，則雙方都能互信和愿意接受這個(gè)交易。
　　c.轉(zhuǎn)移前的支出和單位機(jī)會(huì)成本  當(dāng)市場(chǎng)價(jià)存在并且銷售部門使用了其全部產(chǎn)能時(shí)，這個(gè)方法就和市場(chǎng)價(jià)一樣。當(dāng)沒有達(dá)到全部產(chǎn)能，則轉(zhuǎn)移價(jià)格只是支出費(fèi)用（沒有機(jī)會(huì)成本），大約等于轉(zhuǎn)移商品的變動(dòng)成本。這種情況下，因?yàn)檫@個(gè)價(jià)格對(duì)雙方都是最有利的，兩個(gè)部門都愿意進(jìn)行交易。這個(gè)方法會(huì)促進(jìn)整個(gè)目標(biāo)一致，激勵(lì)部門管理者，和*3化整個(gè)公司的利潤(rùn)
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