CMA:內部控制審核報告的內容（二）

　　5．固有限制段
　　審核報告的固有限制段應當說明以下內容：
　　(1)內容控制的固有限制；
　　(2)根據(jù)內部控制評價結果推測未來內部控制有效性的風險。
　　6．意見段
　　審核報告的意見段應當說明被審核單位于特定日期在所有重大方面是否保持了與會計報表相關的有效的內部控制。如果注冊會計師認為被審核單位內部控制存在重大缺陷，而管理當局已在書面聲明及認定中恰當?shù)卣f明了內部控制的重大缺陷及其對實現(xiàn)控制目標的影響，注冊會計師應當在審核意見段前增設說明段說明重大缺陷，并視其重要程度發(fā)表保留意見或否定意見。如果注冊會計師認為被審核單位內部控制存在重大缺陷，而管理當局未在其書面聲明及認定中說明內部控制的重大缺陷及其對實現(xiàn)控制目標的影響，或雖已說明重大缺陷，卻認定其內部控制依然有效，注冊會計師應當發(fā)表否定意見。如果審核范圍受到限制，注冊會計師應當視其重要程度，發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。如果認為期后事項嚴重影響內部控制的有效性，注冊會計師應當視其重要程度，發(fā)表保留意見或否定意見；如果不能確定其影響，注冊會計師應當發(fā)表拒絕表示意見。此外，當存在下列情況時，注冊會計師應當考慮其對審核報告的影響：①管理當局的認定僅涉及部分內部控制的有效性；②管理當局的認定僅涉及內部控制設計的合理性。
　　7．簽章和會計師事務所地址
　　審核報告應當由注冊會計師簽名并蓋章，加蓋會計師事務所公章，標明會計師事務所地址。
　　8．報告日期
　　報告日期是指注冊會計師完成外勤審核工作的日期。