銀行、信用社、投資公司、信用擔(dān)保公司、企事業(yè)單位等可能的債權(quán)人，在提供授信、擔(dān)保或形成其他債權(quán)業(yè)務(wù)前，首先應(yīng)面臨著對(duì)將形成債務(wù)的企業(yè)報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表其真?zhèn)涡赃M(jìn)行鑒審與分析的問(wèn)題。那么如何甄別真?zhèn)?如何從企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表和賬證來(lái)分析其經(jīng)濟(jì)實(shí)力和經(jīng)營(yíng)效果?這是*9步必須關(guān)注的問(wèn)題。筆者認(rèn)為，從最簡(jiǎn)單最便捷最有效的方式來(lái)講，應(yīng)該從以下幾個(gè)步驟入手。
對(duì)所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))項(xiàng)目的分析 (1)審查實(shí)收資本額
應(yīng)查驗(yàn)提供驗(yàn)資報(bào)告復(fù)印件，佐證投資的真實(shí)性和合法性。一般應(yīng)著重分析判斷:是否對(duì)實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估虛擬或虛增；貨幣投資虛假，即用借款驗(yàn)資，驗(yàn)完資后抽逃(典型是掛在“其他應(yīng)收款”或“預(yù)付賬款”報(bào)表項(xiàng)目中)；無(wú)形資產(chǎn)投資時(shí)其中專利權(quán)或?qū)Ｓ屑夹g(shù)入股，是否占注冊(cè)資金的20%以上？
(2)審查資本公積額
資本公積的形成主要是投資時(shí)資本溢價(jià)形成;資產(chǎn)重組、改制、企業(yè)購(gòu)并等形成;接受現(xiàn)金和非現(xiàn)金捐贈(zèng)形成等。一般都是由資產(chǎn)評(píng)估形成的，應(yīng)查驗(yàn)提供資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告復(fù)印件，以佐證資產(chǎn)形成來(lái)源的真實(shí)性、客觀性和合法性。企業(yè)購(gòu)并方式包括吸收合并、新設(shè)合并、控股合并。《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》中強(qiáng)調(diào)采用的是母公司理論，同時(shí)規(guī)定了企業(yè)合并購(gòu)買(mǎi)法的核算依據(jù)是按公允價(jià)值入賬。這種方法一般適用于管理層收購(gòu)、零收購(gòu)、企業(yè)改制等。而企業(yè)合并權(quán)益法的核算依據(jù)是，以“賬面價(jià)值”轉(zhuǎn)入合并后的企業(yè)，適用于企業(yè)兼并、企業(yè)資產(chǎn)重組等。目前企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中往往是上述兩種方法的混合體，即對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估、所有者權(quán)益進(jìn)行合并、評(píng)估必定溢價(jià)、溢價(jià)形成公積、最終凈資產(chǎn)額增加。這應(yīng)該予以特別關(guān)注。但是，企業(yè)的自身?yè)Q牌(即增資注冊(cè)或換名)評(píng)估、自我調(diào)增資產(chǎn)的評(píng)估，沒(méi)有法律依據(jù)，不應(yīng)予以確認(rèn)。
(3)審查盈余公積(含公益金)、未分配利潤(rùn)項(xiàng)目應(yīng)該對(duì)應(yīng)本期利潤(rùn)表數(shù)的勾稽關(guān)系來(lái)核對(duì)。例如：假設(shè)本期期末利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)數(shù)為100萬(wàn)元，那么資產(chǎn)負(fù)債表中的盈余公積和未分配利潤(rùn)項(xiàng)目的期末合計(jì)數(shù)，減去盈余公積和未分配利潤(rùn)項(xiàng)目的期初合計(jì)數(shù)一定等于100萬(wàn)元。這就是資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表項(xiàng)目的勾稽關(guān)系。
高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報(bào)名2014年CMA考試的考生可按照復(fù)習(xí)計(jì)劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2014年CMA考試輔導(dǎo)高清課程已經(jīng)開(kāi)通，通過(guò)針對(duì)性地講解、訓(xùn)練、答疑，對(duì)學(xué)習(xí)過(guò)程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。
報(bào)考指南： 2014年CMA考試報(bào)考指南
考前沖刺：CMA考試試題 考試輔導(dǎo)
