許多會(huì)計(jì)專家認(rèn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制是體現(xiàn)政府財(cái)政狀況的*4會(huì)計(jì)方法。伴隨著對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的廣泛認(rèn)可，仍然有許多反對(duì)者堅(jiān)持收付實(shí)現(xiàn)制。作者George W. Russell針對(duì)兩種會(huì)計(jì)體系的利弊向全球?qū)＜易龀隽岁U述。以下是對(duì)文章的摘譯：
上月，愛荷華州西自由市（West Liberty）議會(huì)投票決議采用收付實(shí)現(xiàn)制替代權(quán)責(zé)發(fā)生制，用以報(bào)告該市的財(cái)政狀況。此項(xiàng)決議被全球許多會(huì)計(jì)專家認(rèn)為是發(fā)展進(jìn)程中的倒退。
收付實(shí)現(xiàn)制記錄財(cái)務(wù)交易中已收到的收入和已支付的費(fèi)用。這種方法更為容易掌握、操作簡(jiǎn)便，且不需要特殊的會(huì)計(jì)技能。西自由市職員Missy Carter稱該方法為市政官員了解政府財(cái)政狀況提供了更為常見而清晰的途徑。
權(quán)責(zé)發(fā)生制不考慮收支是否實(shí)現(xiàn)，都將政府或公共部門的現(xiàn)金收入及債權(quán)作為收入，將其現(xiàn)金費(fèi)用及債務(wù)作為費(fèi)用。
在“四大”的支持下，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)強(qiáng)力支持將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為政府和公共部門會(huì)計(jì)制度的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)樵撝贫瓤梢栽黾宇A(yù)算中掩蓋長(zhǎng)期債務(wù)的難度。
巴黎普華永道國(guó)際財(cái)政與會(huì)計(jì)主管Jean-Louis Rouvet稱全責(zé)發(fā)生制是提升會(huì)計(jì)責(zé)任、透明度和公共財(cái)政管理的催化劑。
國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)主席Warren Allen也強(qiáng)調(diào)了權(quán)責(zé)發(fā)生制有更大的清晰度，并稱其清楚地看到，權(quán)責(zé)發(fā)生制將會(huì)為政府帶來(lái)管理體制上的重大變革。
根據(jù)普華永道的數(shù)據(jù)顯示，截至目前，世界政府中對(duì)兩種會(huì)計(jì)制度的應(yīng)用大致均等。不過，Rouvet及其團(tuán)隊(duì)稱，最晚到2018年，將會(huì)有另外37個(gè)國(guó)家將變革為權(quán)責(zé)發(fā)生制。
一直以來(lái)，收付實(shí)現(xiàn)制都是公共部門中主要的會(huì)計(jì)方法，并在許多國(guó)家政府中保有其重要地位。但是，越來(lái)越多的政府開始采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)體系。
其他混合式的會(huì)計(jì)制度隨之應(yīng)運(yùn)而生。這些方法可以被認(rèn)為是改進(jìn)型收付實(shí)現(xiàn)制或改進(jìn)型權(quán)責(zé)發(fā)生制。因此政府會(huì)計(jì)可以被劃分為以下四類：
1.收付實(shí)現(xiàn)制：現(xiàn)金收支只在其實(shí)現(xiàn)時(shí)被記錄；
2.改進(jìn)型收付實(shí)現(xiàn)制：現(xiàn)金收支在其發(fā)生的預(yù)算年度被記錄并在年終后一段特定時(shí)間內(nèi)記錄并報(bào)告；
3.改進(jìn)型權(quán)責(zé)發(fā)生制：除特定類別資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)）及負(fù)債外應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)方法；
4.權(quán)責(zé)發(fā)生制：無(wú)論是否實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金交易，各項(xiàng)交易及經(jīng)濟(jì)事件均被記錄并報(bào)告。
香港政府采用收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的會(huì)計(jì)制度和兩者協(xié)調(diào)的財(cái)務(wù)報(bào)表。香港會(huì)計(jì)服務(wù)局副局長(zhǎng)、香港注冊(cè)會(huì)計(jì)師公會(huì)會(huì)員Ricky Chui稱，權(quán)責(zé)發(fā)生制方法可以揭示政府財(cái)務(wù)整體狀況的更多信息。
收付實(shí)現(xiàn)制通常應(yīng)用于報(bào)告政府一般收入賬目和公共財(cái)政條例下建立的基金，如基本工程儲(chǔ)備基金和創(chuàng)新與科技基金。而權(quán)責(zé)發(fā)生制則用于報(bào)告其他基金、國(guó)有企業(yè)和法定機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和狀況。
由于官方并未給出改進(jìn)型收付實(shí)現(xiàn)制或改進(jìn)型權(quán)責(zé)發(fā)生制的通用定義，因此，這些改進(jìn)型的方法仍被認(rèn)為是兩種會(huì)計(jì)制度的融合。
普華永道在其2013年關(guān)于政府會(huì)計(jì)新領(lǐng)域的報(bào)告中指出，美國(guó)是權(quán)責(zé)發(fā)生制的擁護(hù)者。
美國(guó)前國(guó)會(huì)議員、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員Joseph DioGuardi認(rèn)為，美國(guó)聯(lián)邦政府現(xiàn)行的改進(jìn)型收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)方法并不適用與私營(yíng)上市公司相同的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。
他還說，權(quán)責(zé)發(fā)生制是財(cái)務(wù)甚至經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中衡量大而復(fù)雜實(shí)體的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)情況的更好方式。
在其接受政府財(cái)務(wù)管理雜志采訪時(shí)表示，美國(guó)在計(jì)算年度預(yù)算赤字及其導(dǎo)致的國(guó)家債務(wù)問題時(shí)并不使用權(quán)責(zé)發(fā)生制。因此，精算師測(cè)算的聯(lián)邦退休津貼和健康保險(xiǎn)負(fù)債值（40萬(wàn)億美元）遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于官方給出的16.7萬(wàn)億美元。
他還強(qiáng)調(diào)，權(quán)責(zé)發(fā)生制也可以更為廣泛地應(yīng)用于計(jì)量全部財(cái)務(wù)責(zé)任。
各國(guó)比較而言，澳大利亞、新西蘭這類在預(yù)算和財(cái)報(bào)中使用權(quán)責(zé)發(fā)生制的國(guó)家分別位列世界1、2名，而還未推行權(quán)責(zé)制的美國(guó)則僅排在第28位，險(xiǎn)勝第34位瀕臨破產(chǎn)的希臘。
新西蘭是實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的典范。在使用權(quán)責(zé)發(fā)生制的同時(shí)，新西蘭還每月更新財(cái)報(bào)。但其變革也并不是一個(gè)簡(jiǎn)單的過程。一份1994年的國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)報(bào)告中顯示，其變革的成功實(shí)施經(jīng)歷了政策與執(zhí)行兩方面的大量努力，并造成了公共部門運(yùn)行管理中根本且廣泛的變革。
權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)造成更多費(fèi)用。這也是影響西自由市議會(huì)決策的主要原因。市府職員Carter指出，若使用收付實(shí)現(xiàn)制，今年可在國(guó)家法定年度審計(jì)中為納稅人節(jié)約2.4萬(wàn)美元。
普華永道的Rouvet強(qiáng)調(diào)了權(quán)責(zé)發(fā)生制變革并無(wú)捷徑可圖。這不僅僅是會(huì)計(jì)操作方式的變革，更是財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的變革，需要從心態(tài)上開始改變。
以馬來(lái)西亞的變革情況為例，漸進(jìn)式的變革有利于針對(duì)變革程序建立有效的階段性的條例和方案。
權(quán)責(zé)發(fā)生制也存在一定的缺陷。有人認(rèn)為其較收付實(shí)現(xiàn)制而言，存在更大被操縱的風(fēng)險(xiǎn)。喬治·華盛頓大學(xué)政治管理學(xué)院副教授James Spellman在金融時(shí)報(bào)中稱，這是一種格外偏好收益的會(huì)計(jì)方法。為謀取更大利益，首席財(cái)務(wù)官可以輕易擴(kuò)大收益、加大應(yīng)收款項(xiàng)對(duì)銷售額的增速，甚至使賬目在報(bào)表中停留超過財(cái)務(wù)年度末日。
支持者辯稱，權(quán)責(zé)發(fā)生制不可能完全規(guī)避操縱風(fēng)險(xiǎn)。任何會(huì)計(jì)制度都存在欺詐行為的可能。雖然風(fēng)險(xiǎn)不可避免，但權(quán)責(zé)發(fā)生制畢竟可以更為準(zhǔn)確地報(bào)告經(jīng)濟(jì)實(shí)體的財(cái)務(wù)狀況。
有些專家指出了在權(quán)責(zé)發(fā)生制操作過程中會(huì)遇到的一些問題。Rouvet稱，權(quán)責(zé)發(fā)生制較收付實(shí)現(xiàn)制更為復(fù)雜，因此，這種方法需要更加豐富的會(huì)計(jì)技術(shù)經(jīng)驗(yàn)、更為專業(yè)的判斷，并在決策過程中引入更多非會(huì)計(jì)從業(yè)人員的觀點(diǎn)。
這種復(fù)雜性可能會(huì)造成更多的操作錯(cuò)誤。這個(gè)問題在對(duì)國(guó)際準(zhǔn)則缺少經(jīng)驗(yàn)的小型公共單位尤甚。
權(quán)責(zé)發(fā)生制支持者坦言，該種會(huì)計(jì)方法有時(shí)會(huì)造成錯(cuò)誤的假設(shè)，因此制定相應(yīng)條例迫在眉睫。國(guó)際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)公共部門指導(dǎo)委員會(huì)成員Thomas Muller-Marques Berger也認(rèn)為，解決權(quán)責(zé)發(fā)生制存在的財(cái)政亂象是目前的首要問題。
專家認(rèn)為，向以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的國(guó)際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面轉(zhuǎn)變，需要經(jīng)過大量的努力。而相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有能力幫助政府及其從屬實(shí)體完成相應(yīng)的轉(zhuǎn)變。Muller-Marques Berger稱，他們就已經(jīng)建立了強(qiáng)健的轉(zhuǎn)變機(jī)制用以幫助政府實(shí)現(xiàn)公共會(huì)計(jì)中的a1實(shí)踐。
轉(zhuǎn)變可以迅速或循序漸進(jìn)地展開。溫哥華畢馬威政府服務(wù)部門合伙人、公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小組委員會(huì)全球主席，同時(shí)也是加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員Archie G. Johnston提出一點(diǎn)共識(shí)，階段性變革需要采用更加平穩(wěn)的方式，可以隨時(shí)間推移獲得更加強(qiáng)勁的變革勢(shì)頭。
他認(rèn)為變革需要對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更為深入的認(rèn)知。運(yùn)用這些認(rèn)知與了解可以實(shí)現(xiàn)高起點(diǎn)的深入的差距分析，這也是這項(xiàng)改革取得成功必須注重的關(guān)鍵問題。接下來(lái)的影響分析可以解決貫穿信息技術(shù)系統(tǒng)、業(yè)務(wù)與報(bào)告影響和人力資源等方面的問題，同時(shí)也可以改變管理需求。
回歸到愛荷華州的問題，Carter認(rèn)為堅(jiān)信收付實(shí)現(xiàn)制是個(gè)視野的問題。收付實(shí)現(xiàn)制展現(xiàn)的是實(shí)時(shí)狀況，因此更為透明。
西自由市公眾或許懷疑，在追求更為清晰的財(cái)務(wù)報(bào)告的前提下，市廳的決策是否是在埋沒一種可以使財(cái)政狀況更為廣闊的會(huì)計(jì)制度。
小編溫馨寄語(yǔ)：如果方向錯(cuò)了，無(wú)論你走多快，走多久你都無(wú)法到達(dá)目的地的。
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