如何應(yīng)用審計(jì)技巧（中）

　　二、在賬表查證過程中的審計(jì)技巧
　　1、對(duì)可疑數(shù)據(jù)的審計(jì)技巧。數(shù)字的本身并不構(gòu)成審計(jì)線索，只有將具體數(shù)字與特定內(nèi)容相聯(lián)系時(shí)才能判斷是否構(gòu)成可疑數(shù)字。對(duì)數(shù)字大小的判斷。某個(gè)數(shù)字在特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，其大小是否異常是可以判斷的，如單價(jià)5000元的物品，在“固定資產(chǎn)”科目中列支屬正常情況，而出現(xiàn)在“低值易耗品”科目中則屬可疑數(shù)字。根據(jù)數(shù)字的變化趨勢(shì)和范圍判斷。如某個(gè)支行1至3季度的利息收入300萬(wàn)元，而第4季度的利息收入僅為50萬(wàn)元，則50萬(wàn)元表現(xiàn)為可疑數(shù)據(jù)，因?yàn)榈?季度一般是農(nóng)發(fā)行的貸款投放旺季，而貸款投放旺季的利息收入僅是平常季節(jié)的一半就很不正常。審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)檢查當(dāng)期利息收入是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，有無(wú)人為調(diào)節(jié)損益的行為。對(duì)數(shù)據(jù)的正負(fù)值判斷。某個(gè)支行12月份的統(tǒng)計(jì)月報(bào)反映不良貸款比上月下降100萬(wàn)元，而在元月至11月份其不良貸款比年初增加30萬(wàn)元，應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)該行是否為了完成不良貸款下降任務(wù)而以貸收貸等虛假行為。對(duì)數(shù)據(jù)的精確程度判斷。在合計(jì)資料中數(shù)據(jù)的精確程度是與其具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)聯(lián)的，該精確而沒有精確到適當(dāng)程度，不該精確的而精確到不正常的程度均可視為可疑數(shù)據(jù)。對(duì)數(shù)字的巧合程度分析判斷。審計(jì)人員在具體審查某筆可疑款項(xiàng)的去向時(shí)失掉了線索，而在檢查有關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目時(shí)幾個(gè)數(shù)據(jù)相加恰恰與追查數(shù)據(jù)一致，則此數(shù)據(jù)可視為可疑數(shù)據(jù)繼續(xù)追查。如某行年終發(fā)放50萬(wàn)元的收購(gòu)貸款有以貸收息嫌疑，在審查企業(yè)的存款分戶賬時(shí)有兩筆合計(jì)剛好50萬(wàn)元資金該行收了利息，就應(yīng)繼續(xù)審查這兩筆收息資金來(lái)源渠道。
　　2、對(duì)可疑時(shí)間的審計(jì)技巧。所謂可疑時(shí)間就是會(huì)計(jì)憑證、賬表和相關(guān)業(yè)務(wù)資料中不正常或不符合實(shí)際情況的時(shí)間。對(duì)會(huì)計(jì)資料中所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或記錄的時(shí)間是否符合特定的時(shí)間進(jìn)行判斷。如在業(yè)務(wù)招待中列支有大量的春節(jié)期間發(fā)生的費(fèi)用則可視為可疑時(shí)間，一般情況下，春節(jié)長(zhǎng)假期間是不會(huì)發(fā)生招待費(fèi)用的，否則公款消費(fèi)，請(qǐng)客送禮的嫌疑增大，應(yīng)繼續(xù)追查。對(duì)會(huì)計(jì)資料中所反映的時(shí)間長(zhǎng)短進(jìn)行判斷。如半年以上的逾期貸款在時(shí)間上屬可疑了，因?yàn)橐话闱闆r下逾期90天以上的貸款便要調(diào)整貸款形態(tài)，超過90天的逾期貸款應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)。對(duì)會(huì)計(jì)賬表記載的數(shù)字在時(shí)間上與相關(guān)文件、制度和辦法等要求不一致的要進(jìn)行審查判斷。如上級(jí)行貸款批復(fù)文件上時(shí)間是2006年9月10日，貸款分戶賬上記錄的貸款的發(fā)放時(shí)間是2006年8月30日，則應(yīng)繼續(xù)追查此筆貸款的合規(guī)性和合法性。又如在會(huì)議費(fèi)列支的花名冊(cè)中有某人的名字，而查人事部門的考勤記錄中發(fā)現(xiàn)此人這段時(shí)間正在休假，則應(yīng)對(duì)該筆會(huì)議費(fèi)的真實(shí)性產(chǎn)生懷疑。
　　3、對(duì)可疑地點(diǎn)的審計(jì)技巧。對(duì)舍近求遠(yuǎn)的地點(diǎn)判斷。如某單位辦公用品的購(gòu)買是異地城市的發(fā)票，則這張發(fā)票的地點(diǎn)屬可疑地點(diǎn)，應(yīng)追查。對(duì)物資運(yùn)動(dòng)流向的合理程度判斷。如產(chǎn)地糧食購(gòu)銷企業(yè)收購(gòu)的糧油調(diào)銷到銷區(qū)屬正常調(diào)銷，而銷區(qū)糧食購(gòu)銷企業(yè)的糧食調(diào)到產(chǎn)區(qū)則購(gòu)銷雙方在地點(diǎn)上異常。
　　4、對(duì)可疑單位的可疑業(yè)務(wù)審計(jì)技巧。一般而言，兩個(gè)相互關(guān)聯(lián)不大的企業(yè)，經(jīng)營(yíng)往來(lái)活動(dòng)很少，如出現(xiàn)數(shù)額較大或往來(lái)頻繁則應(yīng)視為可疑單位。對(duì)可疑業(yè)務(wù)可從以下幾點(diǎn)判斷：根據(jù)會(huì)計(jì)科目所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審閱記賬憑證發(fā)現(xiàn)現(xiàn)疑點(diǎn)，如審查某記賬憑證時(shí)發(fā)現(xiàn)一筆借記XXX貸款科目，貸記XXX貸款科目的會(huì)計(jì)分錄,一般情況下，一筆會(huì)計(jì)分錄同時(shí)借貸貸款科目有可能是政策允許的貸款科目正常調(diào)整，也有可能就是違規(guī)以貸收貸, 此處兩個(gè)科目構(gòu)成可疑科目;對(duì)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審閱會(huì)計(jì)賬表，兩者不對(duì)應(yīng)可視為可疑業(yè)務(wù)，如某糧食企業(yè)取得農(nóng)發(fā)行貸款100萬(wàn)元，企業(yè)賬表上既沒有正常反映銀行存款（現(xiàn)金）的增加，又不見庫(kù)存商品的增加，而其他應(yīng)收款卻增加100萬(wàn)元，此筆業(yè)務(wù)應(yīng)視為可疑業(yè)務(wù),應(yīng)繼續(xù)追查100萬(wàn)元其他應(yīng)收款的真實(shí)性與合規(guī)性。