增值型內部審計面臨的問題

　　是否增加組織價值是衡量增值型內部審計業(yè)績的總指標。它以增加價值為中心，以合理的內部審計治理結構和特殊的內部審計資源為基礎，通過不斷創(chuàng)新，發(fā)掘企業(yè)所有員工的創(chuàng)造力，持續(xù)改善內部審計的服務質量，同時，通過優(yōu)異的服務增加企業(yè)價值，使企業(yè)在競爭中立于不敗之地。從傳統(tǒng)的內部審計轉向增值型審計大改造過程中，各國內審計部門都在積極面對新的展望，新的挑戰(zhàn)，不斷適應新的情況的發(fā)展，不斷探索新的增值方式。筆者認為，現(xiàn)實中增值型內部審計主要面臨如下問題：
　　*9，價值思路的問題。
　　企業(yè)價值的增加應是關注的焦點。價值的增加可以通過內部顧客的滿意度、質量的改善情況、內部審計管理部門對增值有效性的監(jiān)測、審計師的教育程度、資格和學習等指標來測度。董事會、審計委員會和首席執(zhí)行官的作用、公司高層對增值型內部審計的理解和支持、審計委員會的人員組成、在公司治理中的地位、與首席執(zhí)行官和內部審計機構的關系等都影響著增值型內部審計的運作。內部審計與國家審計、注冊會計師審計不同，現(xiàn)代國家審計是民主政治制度的產物，其基本職能是經濟監(jiān)督，工作重心是對政府部門、國有企事業(yè)單位的財政財務收支實行不間斷地監(jiān)督檢查，保證國家財經法律法規(guī)地貫徹執(zhí)行；注冊會計師審計是市場經濟的產物，基本職能是經濟鑒證，工作重心是會計報表審計，以保證企業(yè)的所有者和其他利益關系人的合法權益不受侵害；而內部審計自建立起就成為企業(yè)管理者管理企業(yè)的助手，其目的是幫助企業(yè)管理者更加有效地履行企業(yè)所有者所賦予的受托責任。受托責任由財務責任向管理責任的發(fā)展，必然要求內部審計更加關注企業(yè)的運行效率和風險防范，保持企業(yè)的持續(xù)競爭力。為此，在指導思想上，內部審計要密切聯(lián)系企業(yè)實際，緊緊圍繞企業(yè)的中心工作開展業(yè)務，急領導之所急、想領導之所想，以解決企業(yè)改革和發(fā)展的實際問題為出發(fā)點和落腳點，特別是在企業(yè)規(guī)范運作上狠下功夫；在審計目標上，要突出“效益性”，要在保證企業(yè)財務收支真實合法的基礎上，努力促進增收節(jié)支，提高經濟效益；在審計內容上，要從過去以檢查會計資料為主，逐步向以檢查內部控制制度和風險管理為主轉變；在審計手段上，要從過去的以翻看賬本為主的手工審計方式，逐步向計算機輔助審計和計算機審計方式轉變；在工作原則上，要突出針對『生和重要性，分清輕重緩急、工作主次，將有限的審計資源運用到審計效益更高的地方去。
　　第二，調動員工積極性問題。
　　調動員工的積極性一直是企業(yè)所面臨的問題。解決員工工作積極性問題的關鍵在于公司員工對增值型內部審計的理解和參與。各級員工是組織之本，只有他們充分理解和參與才能使內部審計真正做到集思廣益，為組織帶來增值效益。人力資源是決定能否起到增值作用的關鍵，沒有能充分勝任的內部審計師，即使客觀環(huán)境條件都具備，也難以采用科學的方法做好審計工作。因此，要綜合利用客觀條件，充分調動員工積極性，鼓勵其參與內部審計，將增值行為真正付諸實施。
　　第三，“保證工作”和“增加價值”的關系問題。
　　內部審計的增值方案、過程、方法和結果都具有持續(xù)改進性?？傮w而言，就是使用適合企業(yè)發(fā)展、不斷創(chuàng)新的審計方法，提高審計效率，從風險管理、內部控制和治理結構等方面加以改善從而增加組織價值。增值型內部審計的目標是為組織增加價值，但這并不意味著內部審計在今后只搞績效審計不搞財務審計，或者說內部審計只有評價和咨詢職能而不履行監(jiān)督職能了?，F(xiàn)代內部審計必須將工作重點放到效益審計上來，它是內部審計發(fā)展的方向，但是不意味著搞效益審計，而不搞或放棄財務審計。事實上，只有在審查經濟活的真實性與合法性基礎上才能進一步談效益、談增值。近年來西方國家暴露出的安然、世通等財務丑聞都表明了財務審計這一內審的基礎不可或缺：會計信息的失真會導致廣大投資人利益受到侵害；失去投資者信任的公司股價必然一落千丈，最后破產倒閉。這無可辯駁地證明了作為企業(yè)自我制約機制之一的內部審計應把真實性、合法性作為首要目標，加強審計監(jiān)督、搞好財務審計。因此，增值型內部審計的保證工作應該包括兩層含義：首先是保證會計信息的真實性和合法性，其次，是保證實現(xiàn)組織目標——增加價值。值得一提的是，IIA強調內部審計部門的獨立性也是有利于發(fā)揮其監(jiān)督職能的。如果離開財務審計，只搞效益審計，只搞評價和咨詢工作，那內部審計就是不完整的內審，它可以被內部咨詢部門(機構)或評價部門替代，而這些部門就無所謂獨立與否了。在西方發(fā)達國家的內部審計中，雖然財務審計所占用的資源(人力、時間等)大大下降，已傾向于如何規(guī)避審計風險、提高審計效率等，但仍然沒有放棄具有監(jiān)督職能的財務審計的根本。
　　第四，內部審計部門的組織結構問題。
　　原有審計部門結構存在一定缺陷。為熟悉業(yè)務、提高審計效率、提供切實可行的增值建議，內部審計機構的設置往往根據業(yè)務部門的分布情況而定。如一家公司有三個業(yè)務部門，在每個業(yè)務部門設置一名審計經理和一名信息技術經理，同時使用“聯(lián)絡經理”對此結構進行補充，他經常與業(yè)務部門保持聯(lián)系，而且經常參加審計人員的會議和戰(zhàn)略討論會，組織結構非常雍腫。
　　第五，內部審計業(yè)務問題。
　　傳統(tǒng)的內審部門將大部分時間用于以1-5年為一個周期的、針對各種程序的符合性審計。而增值型審計部門有大大減少、或干脆不做這類在通常情況下回報較低的重復性工作的趨勢。為實現(xiàn)增值目標，審計部門把所有的分支機構作為—個整體加以重視，然后利用軟件抽取高風險分支機構的樣本，或讓管理部門通過自我i~TqCi-方案來實施控制。原先標準的審計程序己經發(fā)生變化，而更注重靈活性和創(chuàng)新性。
　　第六，內審部門的業(yè)績衡量標準問題。
　　傳統(tǒng)業(yè)績衡量指標主要涉及與數(shù)量相關的審計信息(如發(fā)布了多少審計報告、審計計劃的完成比例、審計預算的執(zhí)行情況等)，而非審計質量。增值型內部審計的業(yè)績主要圍繞內部審計質量及其同時為公司提供的增值活動。增值型內部審計重視以正式或非正式的方法來營銷內部審計，并與管理部門建立和保持良好的信任和伙伴關系，共同為企業(yè)創(chuàng)造價值。