內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)換的必要性及措施

　　內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中所起的作用是由它的職能所決定的。然而隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，對內(nèi)部審計提出了新的要求，內(nèi)部審計的職能必須與其相適應才能發(fā)揮作用，因而客觀情況要求內(nèi)部審計進行職能的轉(zhuǎn)換。此外，由于內(nèi)部審計本身的局限，在經(jīng)濟形勢日新月異的今天其地位受到嚴峻的挑戰(zhàn)，在新的經(jīng)濟環(huán)境下要想發(fā)揮內(nèi)部審計應有的作用也要求其必須進行職能的轉(zhuǎn)換。但是，關鍵的還是內(nèi)部審計的職能該如何進行轉(zhuǎn)換的問題，這更是需要我們?nèi)フJ真考慮和深入研究的。
　　1、內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)換的必要性
　　(1)經(jīng)濟形勢改變導致內(nèi)部審計職能的弱化
　　進入21世紀，經(jīng)濟全球化、虛擬化、信息化和股權集中化浪潮滾滾，在外部環(huán)境的劇烈變化面前，為了抓住機遇，防范風險，以求得生存和發(fā)展，發(fā)達國家的大中型企業(yè)普遍在管理理念、管理組織、管理內(nèi)容、管理制度、企業(yè)文化、管理方法等方面進行了變革。其中最明顯的變革是實施公司治理改革，強化風險管理，完善內(nèi)部控制，企業(yè)發(fā)生的這些變化使內(nèi)部審計傳統(tǒng)的評價和監(jiān)督職能受到挑戰(zhàn)，再加上內(nèi)部審計的地位長期受到忽視，其變化步伐遠遠跟不上企業(yè)制度的變革，導致其職能明顯弱化，更加不適應經(jīng)濟形勢的發(fā)展，因而內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)換勢在必行。
　　(2)內(nèi)部審計的內(nèi)容過于簡單限制了其作用的發(fā)揮
　　目前我國內(nèi)部審計工作基本上還是查錯防弊，其主要是圍繞著財務信息的真實性與準確性，政策法規(guī)的遵循及財產(chǎn)的安全與完整等方面展開，而缺乏對風險管理、經(jīng)濟效益等進行審計，沒有對組織內(nèi)部管理結(jié)構、內(nèi)部控制狀況、各崗位業(yè)務規(guī)范狀況等做出評價和提出建議，更未對一些重要的深層次的問題如管理制度、政策法規(guī)、社會環(huán)境、監(jiān)督體系等方面進行研究。尤其是隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，導致經(jīng)營情況不斷發(fā)生變化，而內(nèi)部審計卻發(fā)展緩慢，內(nèi)容過于狹窄，跟不上客觀環(huán)境的變化，導致其作用無法發(fā)揮出來?？梢姡瑑?nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)換是必要的。
　　(3)內(nèi)部審計傳統(tǒng)的地位受到挑戰(zhàn)
　　在我國，內(nèi)部審計往往被認為是外部審計的補充，企業(yè)內(nèi)部審計部門往往不是企業(yè)自己在完善內(nèi)部控制過程中自發(fā)的要求，而是政府主管部門和審計部門的強制要求，甚至是下級單位為了與上級單位對口而成立的，因此，內(nèi)部審計在企業(yè)、單位內(nèi)部往往很被動。內(nèi)部審計地位不高，決定了內(nèi)部審計的獨立性和權威性受損，因而其作用也大大削弱，甚至是企業(yè)的“冷宮”，地位岌岌可危。
　　2、內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)換的措施
　　(1)內(nèi)部審計外部化
　　內(nèi)部審計外部化是指企業(yè)或部門聘請外部審計人員來執(zhí)行內(nèi)部審計工作，內(nèi)部審計人員由企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)向企業(yè)外部。這邊所指的內(nèi)部審計外部化主要是把內(nèi)部審計的實施方式從單一依靠內(nèi)部審計人員的力量向與外部審計結(jié)合的方向發(fā)展。由于內(nèi)部審計的工作包括對財務數(shù)據(jù)真實性、合法性的審計和對企業(yè)經(jīng)營管理的評價與提供建議兩部分，對于*9部分企業(yè)完全可以委托外部審計人員按照企業(yè)內(nèi)部審計的目的進行審計，這樣不僅可以做到資源的有效配置，還能保證會計信息的真實、合法和完整。對于第二部分，由于內(nèi)部審計比較熟悉企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理情況，工作的重點也能有的放矢，提高工作的效率，因此應當由企業(yè)內(nèi)部的審計人員承擔。
　　(2)保障內(nèi)部審計人員的獨立性和客觀性
　　內(nèi)部審計人員的獨立性是指內(nèi)部審計人員必須置身于審計活動之外，自主地、不受約束地履行審計職責。內(nèi)部審計人員的客觀性是指內(nèi)部審計人員應實事求是，保證公正的、不偏不倚的職業(yè)態(tài)度和操守。由國際內(nèi)部審計協(xié)會和我國內(nèi)部審計協(xié)會對內(nèi)部審計的定義都可以看出，要使內(nèi)部審計真正發(fā)揮評價、監(jiān)督的職能，耍取決于內(nèi)部審計人員的獨立性和客觀性。但是應該如何加強和保障內(nèi)部審計人員的獨立性和客觀性呢?具體措施如：合理設置內(nèi)部審計機構；用法律規(guī)范保障內(nèi)部審計人員的獨立性，使其納入法制化軌道；建立內(nèi)部審計人員定期輪換制；建立激勵約束機制，對內(nèi)部審計人員的工作和業(yè)績進行監(jiān)督、考評；配備業(yè)務水平高，具有良好職業(yè)道德的內(nèi)部審計人員等等。通過以上措施的實行，能夠合理保證內(nèi)部審計人員的獨立性和客觀性，從而從根本上實現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性。
　　(3)服務領域的擴大
　　服務領域的擴大是內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，外部職業(yè)機制的加強，內(nèi)部管理水平的提高，內(nèi)部審計職能也必然在客觀上從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向現(xiàn)代的咨詢服務職能。因而內(nèi)部審計的工作范圍也將由對財務數(shù)據(jù)和會計報表擴展到企業(yè)的經(jīng)營、生產(chǎn)、質(zhì)量等管理領域。首先為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營業(yè)績、管理水平考核提供客觀和準確的數(shù)據(jù)。其次為了適應現(xiàn)代市場經(jīng)濟，內(nèi)部審計應通過對企業(yè)會計系統(tǒng)、管理系統(tǒng)、資本保全系統(tǒng)、成本控制系統(tǒng)等進行監(jiān)控，為促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，健全內(nèi)部控制而發(fā)揮企業(yè)的監(jiān)督作用。第三，應大力開展經(jīng)營管理效益審計，為企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)資源的優(yōu)化配置的科學決策發(fā)揮顧問咨詢的作用。
　　(4)提高審計人員的素質(zhì)，即從單純的財務人員向具有綜合素質(zhì)和能力多元化人才轉(zhuǎn)變
　　內(nèi)部審計人員應該從單純的財務人員向具有綜合素質(zhì)和職能部審計部門往往不是企業(yè)自己在完善內(nèi)部控制過程中自發(fā)的要求，而是政府主管部門和審計部門的強制要求，甚至是下級單位為了與上級單位對口而成立的，因此，內(nèi)部審計在企業(yè)、單位內(nèi)部往往很被動。內(nèi)部審計地位不高，決定了內(nèi)部審計的獨立性和權威性受損，因而其作用也大大削弱，甚至是企業(yè)的“冷宮”，地位岌岌可危。
　　(5)內(nèi)部審計理念的改變
　　2003年9月，國際內(nèi)部審計師協(xié)會(簡稱IIA)總部前執(zhí)行副主席理查德錢伯斯先生(Richard F.Chambers)訪華，他在北京舉辦的國際內(nèi)部審計高級研討班演講的專題之一《國際內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢》中提到的三大發(fā)展趨勢：一是重新介入內(nèi)部控制；二是推動更有效的公司治理；三是對內(nèi)部審計師的期望在改變。2004年12月，IIA發(fā)布了美國反欺詐性財務報告委員會(簡稱COSO)的《企業(yè)風險管理—— 一體化框架》。該框架規(guī)定了必不可少的企業(yè)風險管理的八個相關組成部分，討論了關鍵的企業(yè)風險管理原則、概念、效果和局限性等內(nèi)容，建議用一種企業(yè)風險管理的共同語言，為企業(yè)風險管理提供方向和指南。綜上可以看出國際內(nèi)部審計三大發(fā)展趨勢中，前兩大趨勢——重新介入內(nèi)部控制和推動更有效的公司治理，重視的是加強企業(yè)的制度建設；后一趨勢——對內(nèi)部審計師的期望在改變，強調(diào)的是提高內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)。制度建設加強了，管理漏洞堵塞了，人的素質(zhì)又相應提高了，企業(yè)所面臨的風險自然會大大減少，即使出現(xiàn)風險也會采取措施加以防范或控制。這就是IIA提出的國際內(nèi)部審計三大發(fā)展趨勢的高明之處。所以面對國際內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢，我國的內(nèi)部審計的理念也該發(fā)生改變，從以前的評價和監(jiān)督職能過渡到以咨詢策劃和為企業(yè)的經(jīng)營決策出謀劃策為主的服務職能。