內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)：概念和機(jī)構(gòu)設(shè)置

　　內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)定義：
　　內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，是指在部門(mén)、單位內(nèi)部從事組織和辦理審計(jì)業(yè)務(wù)的專(zhuān)門(mén)組織。它是我國(guó)審計(jì)主體的重要組成部分。早在審計(jì)署正式成立以后，我國(guó)就提出了實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度問(wèn)題，并根據(jù)國(guó)務(wù)院的要求，許多部門(mén)和單位相繼建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；在《國(guó)務(wù)院關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》中，進(jìn)一步規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系、審計(jì)任務(wù)等問(wèn)題；后來(lái)在《審計(jì)條例》中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)又做了進(jìn)一步的規(guī)范；1994年頒布的《審計(jì)法》中確立了內(nèi)部審計(jì)制度的法律地位和明確了審計(jì)機(jī)關(guān)與內(nèi)部審計(jì)的法律關(guān)系；1995年頒布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定亂更全面地規(guī)范了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系、審計(jì)范圍、主要權(quán)限、工作程序、內(nèi)部管理及與審計(jì)機(jī)關(guān)的關(guān)系等。
　　《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》第29條規(guī)定：“國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方人民政府各部門(mén)、國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度”。內(nèi)部審計(jì)制度，是部門(mén)、單位健全內(nèi)部控制，審查財(cái)政、財(cái)務(wù)收支，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高資金使用效果，提高經(jīng)濟(jì)效益或者工作績(jī)效的一項(xiàng)重要的管理控制制度。
　　在我國(guó)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度，有利于企業(yè)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部各單位履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的狀況，加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制，挖掘內(nèi)部潛力，提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力，維護(hù)自身的合法權(quán)益；有利于其他占有和使用國(guó)有資產(chǎn)的部門(mén)和單位，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)保障國(guó)有資產(chǎn)的安全完整，提高國(guó)有資產(chǎn)的利用效果和效率；有利于國(guó)家通過(guò)內(nèi)部審計(jì)促使各部門(mén)、各單位加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)或管理，以鞏固和發(fā)展國(guó)有經(jīng)濟(jì)。
　　內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置：
　　根據(jù)審計(jì)法和《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定入國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方人民政府各部門(mén)、國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織，以及法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他單位，依法實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度，并在下列單位，設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)：
　　1．審計(jì)機(jī)關(guān)未設(shè)派出機(jī)構(gòu)，財(cái)政、財(cái)務(wù)收支金額較大或者所屬單位較多的政府部門(mén)；
　　2．縣級(jí)以上國(guó)有金融機(jī)構(gòu)；
　　3．國(guó)有大中型企業(yè)；
　　4．國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大中型企業(yè)；
　　5．國(guó)家大型建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)單位；
　　6．財(cái)政、財(cái)務(wù)收支金額較大或者所屬單位較多的國(guó)家事業(yè)單位；
　　7．其他需要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位。
　　上述單位可以根據(jù)需要，設(shè)立總審計(jì)師。
　　其他審計(jì)業(yè)務(wù)較少的單位，可以設(shè)置專(zhuān)職內(nèi)部審計(jì)人員。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的范圍，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)包括部門(mén)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。部門(mén)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，指國(guó)務(wù)院和縣以上地方各級(jí)政府按行業(yè)劃分的業(yè)務(wù)主管部門(mén)設(shè)置的專(zhuān)門(mén)審計(jì)機(jī)構(gòu)。單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，指國(guó)有金融機(jī)構(gòu)、國(guó)家企業(yè)事業(yè)等單位設(shè)置的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)。
　　我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，依照國(guó)家法律、法規(guī)和政策，以及本部門(mén)、本單位的規(guī)章制度，對(duì)本單位及所屬單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)體制，國(guó)內(nèi)外基本有三種類(lèi)型：一是受本單位總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；二是受本單位總經(jīng)理（廠長(zhǎng)）或總裁領(lǐng)導(dǎo)；三是受本單位董事會(huì)或其下屬的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。事業(yè)單位及行政機(jī)關(guān)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)則由*6管理者領(lǐng)導(dǎo)或其他副職領(lǐng)導(dǎo)。
　　內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能否有效地進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織中的地位、權(quán)力、責(zé)任及其人員與管理能力等方面條件總是相關(guān)的。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須處在較高的地位，同時(shí)得到領(lǐng)導(dǎo)者有效的支持；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須要有廣泛的活動(dòng)范圍及一定的權(quán)力；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須配備合適的人員和選用科學(xué)的管理方法。這些條件中最關(guān)鍵的是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員要具有一定的獨(dú)立性，它決定著內(nèi)審工作的效果。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該具有不受約束、客觀地進(jìn)行工作的實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。一定程度的獨(dú)立性對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提供完整的、公正的審計(jì)結(jié)果、意見(jiàn)和建議是完全必要的。在內(nèi)部審計(jì)關(guān)系上，獨(dú)立性是審計(jì)人員與被審計(jì)單位之間關(guān)系的特性，它保證審計(jì)人員的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)報(bào)告僅僅只受取證的影響和審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)訓(xùn)練原則的影響。
　　獨(dú)立性是借助其在組織中的地位、目的和客觀性實(shí)現(xiàn)的。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織中的地位，應(yīng)足以保證其履行審計(jì)職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織中的地位，以及管理部門(mén)對(duì)它的支持，是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)受到重視的決定性因素。內(nèi)部審計(jì)要獲得涉及整個(gè)單位各環(huán)節(jié)工作的信息，并要取得高層次的保密資料；內(nèi)部審計(jì)要向高級(jí)管理人員報(bào)告工作，要和他們保持經(jīng)常的聯(lián)系并取得他們的信賴，以助于得到他們持續(xù)不斷的支持；內(nèi)部審計(jì)要與中層管理人員保持聯(lián)系與平等地位，并要求他們貫徹審計(jì)意見(jiàn)等等。這就需要內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在單位處于較高的地位，接受部門(mén)或企業(yè)中一個(gè)有權(quán)力的高級(jí)行政管理人員的領(lǐng)導(dǎo)，而不能屬于哪一個(gè)部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在單位中的地位越高，并且能與所依靠的領(lǐng)導(dǎo)保持非常密切的聯(lián)系，這樣就有利于它與其他業(yè)務(wù)部門(mén)保持一種平等的、無(wú)間隙的關(guān)系，從而使其工作責(zé)任的重要性得到公認(rèn)。
　　內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)除了應(yīng)具有必要的獨(dú)立性以外，在業(yè)務(wù)工作上還應(yīng)得到必要的指導(dǎo)和監(jiān)督。
　　內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建立，一定要報(bào)經(jīng)單位*6管理組織或主管部門(mén)批準(zhǔn)；其規(guī)模大小，主要根據(jù)單位職工人數(shù)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)及其復(fù)雜程度、經(jīng)營(yíng)管理狀況與收益狀況確立；人員編制，主要取決于審計(jì)任務(wù)的輕重及復(fù)雜程度。內(nèi)部審計(jì)的組織結(jié)構(gòu)，一是與企業(yè)的資源及所處的地理環(huán)境有關(guān)；二是與業(yè)務(wù)性質(zhì)和業(yè)務(wù)范圍有關(guān)；三是與內(nèi)部審計(jì)職能作用有關(guān)；四是與計(jì)劃編制人數(shù)有關(guān)。
　　內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)相比較，一是具有內(nèi)向性，即內(nèi)部審計(jì)是為加強(qiáng)單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理和控制服務(wù)的。它是本單位管理機(jī)能的一部分；二是具有廣泛性，即內(nèi)部審計(jì)不局限于對(duì)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)，而且要對(duì)內(nèi)部控制、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及經(jīng)濟(jì)效益各個(gè)方面進(jìn)行檢查、分析與評(píng)價(jià)；三是具有及時(shí)性、針對(duì)性和經(jīng)常性，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員常年工作在本部門(mén)、本單位內(nèi)部，熟悉情況，并可以隨時(shí)了解情況、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，這樣有助于及時(shí)、有針對(duì)性和經(jīng)常地提出建議，并督促其采取措施貫徹執(zhí)行。