內(nèi)部審計外包概念：
　　內(nèi)部審計外包(又稱內(nèi)部審計外部化,Outsourcing the Internal Audit Function)指企業(yè)管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計職能全部或部分地委托給會計師事務(wù)所或其他專業(yè)人員實施。
　　在西方國家,從20世紀90年代開始內(nèi)部審計外包引起了越來越多的關(guān)注,已經(jīng)有為數(shù)不少的企業(yè)或事業(yè)單位實行內(nèi)部審計外包。據(jù)國外調(diào)查資料顯示,在美國和加拿大,內(nèi)部審計外包的企業(yè)比例分別從1996年的21.5%和31.5%上升到2000年的38.0%和34.8%,這些企業(yè)遍布于各行各業(yè)。此外,在尚未實施內(nèi)部審計外包的企業(yè)中,分別還有3成和4成以上的企業(yè)打算未來進行內(nèi)部審計外包。眾多會計師事務(wù)所也將內(nèi)部審計外包視為新的發(fā)展領(lǐng)域。
　　但是,另一方面,內(nèi)部審計外包也引起了監(jiān)管機構(gòu)和公眾對外部審計師獨立性的質(zhì)疑,不同的監(jiān)管機構(gòu)對事務(wù)所的獨立性是否受到影響爭議很大。美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)1996年8月發(fā)布的職業(yè)道德行為守則解釋認為,(不管是形式上還是實質(zhì)上)只要注冊會計師不履行管理職能、進行管理決策或以客戶的員工身份進行活動,都不損害注冊會計師的獨立性。公共監(jiān)視委員會(Public OversightBoard)2000年在一份關(guān)于審計效果報告中指出,內(nèi)審?fù)獍粫p害CPA的獨立性。但是美國證券交易委員會(SEC)2000年頒布了一條規(guī)定:公司內(nèi)部審計總耗時間中最多只能有40%實行外包(Susan LSwanger,Eugene G Chewning Jr,2001)。
　　內(nèi)部審計外包形式：
　　1.最簡單的外包形式是補充,即特定部分的內(nèi)部審計職能賦予稱職的第三方。例如,在一些關(guān)鍵性的內(nèi)部審計項目中聘請外界專業(yè)人士提供幫助。又如,在審計外地的分公司時,企業(yè)聘請懂當(dāng)?shù)卣Z言或熟悉當(dāng)?shù)亓?xí)俗的審計人員提供幫助。另外,在審計特殊領(lǐng)域(如電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng))時,企業(yè)也可聘請這方面的專家參與審計。
　　2.審計管理咨詢,是會計師事務(wù)所現(xiàn)有咨詢或?qū)徲嫎I(yè)務(wù)的延伸,主要是幫助企業(yè)確定企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量及配備情況,并有可能促進內(nèi)部審計計劃的形成和改進。審計管理咨詢服務(wù)還包括對內(nèi)部審計人員的招聘工作,幫助管理層定義主要的審計風(fēng)險領(lǐng)域等等。
　　3.內(nèi)審職能全部外包給會計師事務(wù)所。這種外包形式下,企業(yè)不設(shè)內(nèi)部審計部門,但是為了進行合理的經(jīng)營性審計,就將內(nèi)部審計職能全部外包給會計師事務(wù)所。內(nèi)審職能全部外包時,企業(yè)可能保留內(nèi)部審計長以監(jiān)督審計業(yè)務(wù)的執(zhí)行,并擔(dān)當(dāng)在會計師事務(wù)所和管理層之間溝通的媒介。
　　4.內(nèi)外成員結(jié)合審計,亦可稱合作內(nèi)審(cosourcing internal auditing)。這種外包形式下,內(nèi)部審計工作由一個統(tǒng)一的項目和審計工作組來完成,成員包括內(nèi)部審計師和外部審計師,但內(nèi)部審計師和外部審計師對這種結(jié)合審計分別承擔(dān)不同的責(zé)任。

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