內部審計之價值增值分析

　　價值鏈管理理論是美國管理學家邁克爾·波特提出的，20世紀以來風靡全球，成為一種研究確定企業(yè)競爭優(yōu)勢，尋找競爭方法以增強企業(yè)實力的基本工具。企業(yè)活動的根本目的是追求企業(yè)價值增值，即企業(yè)價值的*5化。企業(yè)的各項基本職能活動可以看作是價值增值活動，按照價值鏈理論設計企業(yè)組織，只有能為企業(yè)帶來價值增值的部門才有存在的必要。內部審計作為企業(yè)組織管理的控制環(huán)節(jié)，也必須適應這種要求，為企業(yè)價值增值服務。
　　內部審計在企業(yè)的價值鏈上是一項間接、輔助活動，它對于企業(yè)的價值增值作用主要體現(xiàn)在兩個方面：一方面是內部審計創(chuàng)造的直接價值，即內部審計可以通過自己的努力幫助企業(yè)預防和減少損失,當內部審計成本小于挽回的損失(或創(chuàng)造的效益) 時,企業(yè)價值就相應增加。另一方面是內部審計創(chuàng)造的間接價值，它包括“威懾價值”，即無論內部審計是否發(fā)現(xiàn)了問題,但因在公司治理結構設計中有內部審計的存在，客觀上會對企業(yè)內的經營管理者和其他職能部門產生潛在的威懾作用,使他們知道因為要不斷地接受內部審計的監(jiān)督與檢查,不得不維持良好的控制系統(tǒng)和工作秩序,并努力改善他們的工作績效①；同時內部審計還可以通過信息溝通、協(xié)調管理，優(yōu)化價值鏈為組織創(chuàng)造“潛在價值”。直接價值易于計量，而間接價值卻難以衡量。在現(xiàn)代社會中，管理制度越來越成熟，內部控制越來越完善，內部審計價值將如何凸現(xiàn)成為內部審計人員十分關注的問題。
　　國際內部審計師協(xié)會（IIA）在*7的內部審計定義中指出：“內部審計是一種獨立客觀的確認和咨詢活動,旨在增加價值和改進組織的運營。它通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法,評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。”可以看出，內部審計要幫助組織完成組織目標實現(xiàn)價值增值，要從風險管理、內部控制和公司治理的角度出發(fā)，發(fā)揮內部審計的確認與咨詢作用。我們認為內部審計的價值增值作用主要有如下幾個途徑。
　　一、內部審計幫助組織改善治理實現(xiàn)價值增值
　　公司治理按照美國經濟學家威廉姆森的權威定義是指：“限制針對事后產生的準租金分配的種種約束方式的總和，包括:所有權的配置、企業(yè)的資本結構、對管理者的激勵機制，公司接管，董事會制度，來自機構投資者的壓力，產品市場的競爭，勞動力市場的競爭，組織結構等等”。1997年，哈佛大學的經濟學家Shleifer 和Vishny進一步把公司治理定義為“是要研究如何保證公司的出資人可以獲得他們投資所帶來的收益，研究出資人怎樣可以使經理將資本收益的一部分作為紅利返還給他們，研究怎樣可以保證經理不吞掉他們所提供的資金、不將資金投資于壞項目。一句話，公司治理就是要解決出資者應該怎樣控制經理、以使他們?yōu)樽约旱睦娣?rdquo;②。
　　可見，內部審計參與公司治理，也就是內部審計要站在出資者的角度，幫助出資者控制管理當局。具體來說，審計人員可以通過對企業(yè)的經營目標、決策程序、管理程序、投資過程和投資結果等進行監(jiān)督評價，檢查公司治理的過程是否科學、有效，結果是否達到預期目標，還存在哪些需要改進的地方等等，以推進企業(yè)依法經營管理，幫助企業(yè)完成各項治理目標，保證企業(yè)出資人能盡可能多地獲得投資收益，實現(xiàn)內部審計的直接價值。同時，也因為在公司的治理框架中設計了內部審計，使得內部審計可以發(fā)揮確認與咨詢作用，在服務于治理主體——董事會的同時也可以服務于治理對象——管理層,使得內部審計成為“透視公司的窗口”③，發(fā)揮著傳遞信息協(xié)調企業(yè)的組織管理的職能，從而間接地為企業(yè)增加價值。
　　2002年4 月, IIA 在提交給美國國會的《改善公司治理的建議》中特別指出,健全的公司治理結構是建立在董事會、執(zhí)行管理層、外部審計和內部審計四個“基本主體”的協(xié)同之上。因此，內部審計參與公司治理本身就是完善的公司治理結構的一個內在要求。按照這種模式建立起來的內部審計部門應具有較高的獨立性，美國三大證券交易所都要求上市公司建立隸屬于董事會的審計委員會以此來負責內部審計部門的工作。這種模式應該說是最能發(fā)揮內部審計參與公司治理的組織形式。世通的案例就充分說明了這種內部審計組織模式的有效性。世通公司的造假行為被內部審計人員——辛西婭·庫伯女士發(fā)現(xiàn)，她向首席財務官報告而首席財務官就是參與欺詐的人士之一，他讓庫伯停止審計，但庫伯最終向審計委員會報告了此事。審計委員會擴大調查，發(fā)現(xiàn)了超過30億美元以上的造假。
　　二、內部審計幫助組織完善內部控制實現(xiàn)價值增值
　　1992年，美國反虛假財務報告委員會下屬的COSO委員會發(fā)布了《內部控制——整體框架》的報告，提出了內部控制的三項目標和五大要素。內部控制的目標是：合理地確保經營的效率和有效性、財務報告的可靠性、對適用法規(guī)的遵循。內部控制的要素包括：控制環(huán)境、控制活動、風險評估、信息與溝通及監(jiān)督。
　　內部審計本身是內部控制的一個環(huán)節(jié)，是企業(yè)內部監(jiān)督的重要組成部分，同時它又是內部控制的再控制?？梢詫ζ髽I(yè)的內部控制情況進行測試評價，指出企業(yè)內部控制制度上的缺陷、制度執(zhí)行過程中存在的偏差。內部審計人員通過查清其產生的原因,分析其可能造成的影響從而找出企業(yè)內部控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進的意見和建議。報告給企業(yè)管理當局，督促有關部門落實，促使企業(yè)健全內部控制，防范和化解經營風險，從而幫助企業(yè)預防和減少損失，為企業(yè)增加價值。在其間接價值方面，內部審計會對企業(yè)內的經營管理者和其他職能部門產生潛在的威懾作用，會促使他們嚴格管理，落實控制措施，從而預防風險，減少損失。
　　銀廣夏事件可以說是公司內部控制不嚴，最終導致企業(yè)破產的典型。銀廣夏造假手法十分簡單，主要是在財務報告中虛構收入、虛列資產，其中在1999年的財務報告中共虛增利潤17778.66萬元。這個事件中，表面上有關會計憑證審核、批準等控制“完美無缺”，背地里卻是一個不折不扣的造假鏈，監(jiān)督機構形同虛設，應該說只要公司內部審計機構發(fā)揮應有的職能，這樣簡單的造假行為根本是行不通的。
　　隨著經濟全球化和知識經濟時代的來臨，市場競爭日益激烈,企業(yè)面臨的經營風險也越來越大。風險通常和企業(yè)可獲得的潛在收益聯(lián)系在一起,因此企業(yè)管理者對其關注程度也非常高。而風險又和控制系統(tǒng)直接相關,風險越大,對管理控制的需求就越大。因此,以內部控制和風險評估為內部審計工作的重點將成為一種必然趨勢,對內部控制系統(tǒng)的評價將成為內部審計最有價值的工作。
　　三、內部審計幫助組織改進風險管理實現(xiàn)價值增值
　　在市場經濟條件下,企業(yè)面臨著內外部環(huán)境的不確定性,使企業(yè)的風險普遍增大。不確定性可能會破壞或增加價值，因而它既代表風險，也代表機會。對于任何企業(yè)來說，風險管理都是其經營過程中的核心內容，企業(yè)想要獲得的收益越高，所承擔的風險就越大，對風險管理的要求就越高。風險管理是企業(yè)管理層及相關人員的一項主要職責。
　　內部審計具有獨立性、綜合性以及經常性和及時性等特點,在風險管理方面內部審計具有獨特的優(yōu)勢。內部審計應當充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢,通過對企業(yè)風險管理體系的健全性、有效性進行監(jiān)督和評估,對風險管理過程的及時性、科學性進行評估,找出企業(yè)風險管理體系的薄弱環(huán)節(jié),幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)并評價重要的風險因素,指出其控制缺陷,并提出改進意見,提供風險管理的有效方法和控制措施,幫助企業(yè)改進風險管理與控制體系,規(guī)避經營過程中可能出現(xiàn)的風險損失,從而為企業(yè)增加價值。
　　中航油新加坡公司按ERM框架構建了現(xiàn)代的風險管理委員會，也建立了完善的風險管理制度。如損失超過500萬美元，必須報告董事會。但是，中航油新加坡公司直至虧損達5.54億美元才引起國內重視，集團公司對其沒有實質的制衡措施是其虧損擴大的直接原因。如果內部審計人員按ERM框架幫助組織落實其風險管理的措施，防范經營風險，這樣巨額的虧損本可以避免的。
　　內部審計的價值體現(xiàn)還有其他的方式，但是對于現(xiàn)代內部審計，加強對公司治理、內部控制、風險管理的確認和咨詢服務為組織完成目標，創(chuàng)造直接價值與間接價值，優(yōu)化組織內部價值鏈的每一個鏈節(jié)，降低鏈節(jié)間的協(xié)調成本，是大勢所趨，也是現(xiàn)代審計的發(fā)展方向。
　　內部審計發(fā)展的初期是以監(jiān)督為主的查錯揭弊財務審計，然而在當今時代，高科技和網絡為基礎的新經濟大行其道，現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善,外部制約機制的不斷加強,內部管理水平不斷提高,會計電算化的不斷普及,賬務表面的錯弊會越來越少。所有這些都要求內部審計職業(yè)界必須改革傳統(tǒng)的審計模式，發(fā)展新的審計理論，以更好的審計模式服務于企業(yè)的目標。內部審計應依賴自身對企業(yè)管理控制深入了解的優(yōu)勢,在企業(yè)管理控制協(xié)調方面發(fā)揮其重大作用。因此,內部審計的職能也將從傳統(tǒng)的監(jiān)督檢查轉向為內部管理服務,內部審計的重點也將從內部檢查和監(jiān)督向內部分析和評價方面轉變，為企業(yè)增加價值。