第二節(jié) 消費稅法律制度
一、納稅人
二、征稅范圍
1.生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。
2.委托加工應(yīng)稅消費品。
3.進口應(yīng)稅消費品。
4.商業(yè)零售金銀首飾。
5.批發(fā)銷售卷煙。
三、稅目
1.煙。
?。?）卷煙，包括甲類卷煙和乙類卷煙；（2）雪茄煙，雪茄煙的征收范圍包括各種規(guī)格、型號的雪茄煙；（3）煙絲，煙絲的征收范圍包括以煙葉為原料加工生產(chǎn)的不經(jīng)卷制的散裝煙。
2.酒及酒精。
?。?）白酒。包括糧食白酒和薯類白酒；（2）黃酒；（3）啤酒；（4）其他酒；（5）酒精。
3.化妝品。
4.貴重首飾及珠寶玉石。
5.鞭炮、焰火。
6.成品油。
?。?）汽油；（2）柴油；（3）石腦油；（4）溶劑油；（5）航空煤油；（6）潤滑油；（7）燃料油。
7.汽車輪胎。
8.摩托車。
9.小汽車。
10.高爾夫球及球具。
11.高檔手表。
12.游艇。
13.木制一次性筷子。
14.實木地板。
四、稅率
五、應(yīng)納稅額的計算
（一）銷售額的確定
1.從價計征銷售額的確定。
2.從量計征銷售數(shù)量的確定。
3.復(fù)合計征銷售額和銷售數(shù)量的確定。
4.特殊情形下銷售額和銷售數(shù)量的確定。
?。ǘ?yīng)納稅額的計算
1.生產(chǎn)銷售應(yīng)納消費稅的計算。
?。?）實行從價定率計征消費稅的，其計算公式為：
應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率
?。?）實行從量定額計征消費稅的，其計算公式為：
應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率
?。?）實行從價定率和從量定額復(fù)合方法計征消費稅的，其計算公式為：
應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率
現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用復(fù)合計算方法。
?。?）應(yīng)納稅額計算舉例。
2.自產(chǎn)自用應(yīng)納消費稅的計算。
?。?）實行從價定率辦法計征消費稅的，其計算公式為：
組成計稅價格=（成本十利潤）÷（1-比例稅率）
應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率
實行復(fù)合計稅辦法計征消費稅的，其計算公式為：
組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）
應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率
應(yīng)納稅額計算舉例。
3.委托加工應(yīng)納消費稅的計算。
?。?）實行從價定率辦法計征消費稅的，其計算公式為：
組成計稅價格=（材料成本+加工費〕÷（1-比例稅率）
應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率
?。?）實行復(fù)合計稅辦法計征消費稅的，其計算公式為：
組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）+（1-比例稅率）
應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率+委托加工數(shù)量×定額稅率
?。?）應(yīng)納稅額計算舉例。
4.進口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算。
?。?）從價定率計征消費稅的，其計算公式為：
組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）+（1-消費稅比例稅率）
應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費稅比例稅率
公式中所稱“關(guān)稅完稅價格”，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格。
?。?）實行復(fù)合計稅辦法計征消費稅的，其計算公式為：
組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量×定額稅率）+（1-消費稅比例稅率）
應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費稅比例稅率+進口數(shù)量×定額稅率
?。?）應(yīng)納稅額計算舉例。
?。ㄈ┮鸭{消費稅的扣除
1.外購應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除。
（1）外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；
?。?）外購已稅化妝品原料生產(chǎn)的化妝品；
?。?）外購已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石；
?。?）外購已稅鞭炮、焰火原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；
（5）外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎〉原料生產(chǎn)的汽車輪胎；
?。?）外購已稅摩托車零件生產(chǎn)的摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車〉；
?。?）外購巳稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；
（8）外購已稅木制一次性筷子原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；
?。?）外購已稅實木地板原料生產(chǎn)的實木地板；
?。?0）外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；
?。?1）外購巳稅潤滑油原料生產(chǎn)的潤滑油。
2.委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除。
（1）以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；
?。?）以委托加工收回的已稅化妝品原料生產(chǎn)的化妝品；
?。?）以委托加工收回的已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石；
?。?）以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；
?。?）以委托加工收冋的已稅汽車輪胎原料生產(chǎn)的汽車輪胎；
?。?）以委托加工收回的巳稅摩托車零件生產(chǎn)的摩托車；
?。?）以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；
（8）以委托加工收回的已稅木制一次性筷子原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；
（9）以委托加工收回的巳稅實木地板原料生產(chǎn)的實木地板；
?。?0）以委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；
?。?1）以委托加工收回的已稅潤滑油原料生產(chǎn)的潤滑油。
六、征收管理
?。ㄒ唬┘{稅義務(wù)發(fā)生時間
1.納稅人銷售應(yīng)稅消費品的，按不同的銷售結(jié)算方式確定。
2.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為移送使用的當天。
3.納稅人委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人提貨的當天。
4.納稅人進口應(yīng)稅消費品的，為報關(guān)進口的當天。
（二）納稅地點
1.納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當向納稅人機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
2.委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)解繳消費稅稅款。受托方為個人的，由委托方向機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
3.進口的應(yīng)稅消費品，由進口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅3
4.納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，于應(yīng)稅消費品銷售后，向機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
5.納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當分別向各自機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣（市I但在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市〕范圍內(nèi)，經(jīng)?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市〉財政廳（局〉、國家稅務(wù)局審批同意，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納消費稅。
?。ㄈ┘{稅期限
納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；
以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起至15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
