第十章 事業(yè)單位會計基礎
 
　　[基本要求]
　?。ㄒ唬┱莆帐聵I(yè)單位資產(chǎn)和負債的核算
　?。ǘ┱莆帐聵I(yè)單位凈資產(chǎn)的核算
　?。ㄈ┱莆帐聵I(yè)單位收入和支出的核算
　?。ㄋ模┱莆帐聵I(yè)單位財務報表的編制
　　（五）了解事業(yè)單位會計的特點
 
　　[考試內(nèi)容]
　　*9節(jié) 事業(yè)單位會計的特點
　　一、非企業(yè)會計體系構(gòu)成
　　我國現(xiàn)行會計體系包括企業(yè)會計體系和非企業(yè)會計體系企業(yè)會計體系包括企業(yè)會計準則和小企業(yè)會計準則。非企業(yè)會計體系包括財政總預算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計、民間非營利組織會計以及基金會計等。其中，行政事業(yè)單位會計是各級各類行政、事業(yè)單位以貨幣為計量單位，對單位各項經(jīng)濟業(yè)務和活動進行全面、系統(tǒng)、連續(xù)的核算和監(jiān)督的專業(yè)會計。本章重點以財政部2012年修訂發(fā)布的《事業(yè)單位會計制度》為基礎介紹事業(yè)單位會汁的有關內(nèi)容。
　　二、事業(yè)單位會計的特點
　　相對于企業(yè)會計而言，事業(yè)單位會汁主要有以下幾個特點：
　?。ㄒ唬┦聵I(yè)單位會計核算目標是向會計信息使用者提供與事業(yè)單位財務狀況、事業(yè)成果、預算執(zhí)行等有關的會計信息。
　?。ǘ嫼怂阋话悴捎檬崭秾崿F(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務或者事項的核算采用權責發(fā)生制。
　?。ㄈ┦聵I(yè)單位會計要素分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五大類。
　?。ㄋ模┦聵I(yè)單位的各項財產(chǎn)物資應當按照取得或購建時的實際成本進行計量，除國家另有規(guī)定外，事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價值。
 
　　第二節(jié) 資產(chǎn)和負債
　　一、資產(chǎn)
　　資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權和其他權利。事業(yè)單位的資產(chǎn)包括貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。
　?。ㄒ唬┴泿刨Y金
　　貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度等。
　　實行國庫集中支付的事業(yè)單位，財政資金的支付方式包括財政直接支付和財政授權支付。事業(yè)單位設置“零余額賬戶用款額度”科目，核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財政部門批復的用款計劃收到的零余額賬戶用款額度。在財政授權支付方式下，事業(yè)單位根據(jù)收到的“授權支付到賬通知書”，確認收入并增記零余額賬戶用款額度，支用額度時作沖減零余額賬戶用款額度的處理。
　?。ǘ┒唐谕顿Y
　　短期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時間不超過1年（含1年）的投資，主要是國債投資。短期投資在取得時，應當按照其實際成本（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關稅費）作為投資成本。短期投資持有期間收到利息時，按實際收到的金額，計入其他收入。出售短期投資或到期收回短期國債本息時，實際收到的金額與短期投資成本之間的差額計入其他收入。
　?。ㄈ占邦A付款項
　　應收及預付款項是指事業(yè)單位在開展業(yè)務活動中形成的各項債權，包括財政應返還額度、應收票據(jù)、應收賬款、其他應收款等應收款項和預付賬款。
　　財政應返還額度是指實行國庫集中支付的事業(yè)單位，年度終了應收財政下年度返還的資金額度，即反映結(jié)轉(zhuǎn)下年使用的用款額度。
　　逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應收賬款、預付賬款或其他應收款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的應收及預付款項應在備查簿中保留登記。
　　（四）存貨
　　存貨是指事業(yè)單位在開展業(yè)務活動及其他活動中為耗用而儲存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達不到固定資產(chǎn)標準的用具、裝具、動植物等。事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進時直接列作支出，不作為存貨核算。
　　事業(yè)單位的存貨在取得時按照其實際成本入帳。購入的存貨，其成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使得存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。自行加工的存貨，其成本包括耗用的直接材料費用、發(fā)生的直接人工費用和按照一定方法分配的與存貨加工有關的間接費用。接受捐贈、無償調(diào)入的存貨，其成本按照有關憑據(jù)注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據(jù)的，其成本比照同類或類似存貨的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據(jù)、同類或類似存貨的市場價格也無法可靠取得的，該存貨按照名義金額（即人民幣1元）入帳。
　　存貨在發(fā)出時，應當根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。
　?。ㄎ澹╅L期投資
　　長期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時間超過1年（不含1年）的股權和債權性質(zhì)的投資。
　　事業(yè)單位依法取得長期投資時，應當按照其實際成本作為投資成本。以貨幣資金取得的長期投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關稅費）作為投資成本；以非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期投資，按照非現(xiàn)金資產(chǎn)的評估價值加上相關稅費作為投資成本。長期投資增加時，應當相應增加非流動資產(chǎn)基金。事業(yè)單位長期投資在持有期間應采用成本法核算，除非追加（或收回）投資，其賬面價值一直保持不變。事業(yè)單位收到利潤或者利息時，按照實際收到的金額，計入其他收入。事業(yè)單位對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期投資時，相應減少非流動資產(chǎn)基金。
　?。┕潭ㄙY產(chǎn)
　　固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過1年（不含1年〉、單位價值在1000元以上（其中，專用設備單位價值在1500元以上〉，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。
　　事業(yè)單位取得固定資產(chǎn)時，應當按照其實際成本入賬。購入的固定資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝調(diào)試費和專業(yè)人員服務費等。為滿足預算管理的需要，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算一般采用雙分錄的形式。購置固定資產(chǎn)的支出，在實際支付購買價款時確認為當期支出或減少專用基金中的修購基金，同時增加固定資產(chǎn)原值和非流動資產(chǎn)基金。在計提折舊時，逐期減少固定資產(chǎn)對應的非流動資產(chǎn)基金。處置固定資產(chǎn)時，相應減少非流動資產(chǎn)基金。
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　　在建工程是指事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等〉和設備安裝工程。事業(yè)單位在建工程增加或減少時，應當相應增加或減少非流動資產(chǎn)基金。
　　（八）無形資產(chǎn)
　　事業(yè)單位的無形資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術等。事業(yè)單位購入的不構(gòu)成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件，應當作為無形資產(chǎn)核算。
　　事業(yè)單位取得無形資產(chǎn)時，應當按照其實際成本入帳。購入的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關稅費以及歸屬于該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。事業(yè)單位無形資產(chǎn)增加或減少時，應當相應增加或減少非流動資產(chǎn)基金。無形資產(chǎn)在計提攤銷時，逐期減少無形資產(chǎn)對應的非流動資產(chǎn)基金。
 
　　二、負債
　　負債是指事業(yè)單位所承擔的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)或者勞務償還的債務。事業(yè)單位的負債包括短期借款、應繳款項、應付職工薪酬、應付及預收款項、長期借款、長期應付款等。
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　　短期借款是指事業(yè)單位借入的期限在1年內(nèi)（含1年）的各種借款。事業(yè)單位實際支付借款利息時，按照實際支付的金額計入其他支出。
　　（二）應繳款項
　　應繳款項是指事業(yè)單位應繳未繳的各種款項，包括應當上繳國庫或者財政專戶的款項、應繳稅費，以及其他按照國家有關規(guī)定應當上繳的款項。
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　　應付職工薪酬是指事業(yè)單位按有關規(guī)定應付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。
　?。ㄋ模都邦A收款項
　　應付及預收款項是指事業(yè)單位在開展業(yè)務活動中發(fā)生的各項債務，包括應付票據(jù)、應付賬款、其他應付款等應付款項和預收賬款。
　?。ㄎ澹╅L期借款
　　長期借款是指事業(yè)單位借入的期限超過1年（不含1年）的各種借款。長期借款利息計入其他支出，如為購建固定資產(chǎn)支付的專門借款，屬于工程項目建設期間支付的，在列支的同時還應資本化。
　　（六）長期應付款
　　事業(yè)單位的長期應付款是指事業(yè)單位發(fā)生的償還期限超過1年（不含1年）的應付款項，如以融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費、跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價款等。
 
　　第三節(jié) 凈資產(chǎn)
　　凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位資產(chǎn)扣除負債后的余額。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金、專用基金、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等。
　　一、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余
　?。ㄒ唬┴斦a助結(jié)轉(zhuǎn)
　　財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當年支出預算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財政補助資金。財政補助結(jié)轉(zhuǎn)包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)轉(zhuǎn)。期末，事業(yè)單位應當將財政補助收入和對應的財政補助支出結(jié)轉(zhuǎn)至“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。年末，應當將符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余。
　　（二）財政補助結(jié)余
　　財政補助結(jié)余資金是指支出預算工作目標已完成，或由于受政策變化、計劃調(diào)整等因素影響工作終止，當年剩余的財政補助資金。年末，事業(yè)單位應當對財政補助各明細項目執(zhí)行情況進行分析，按照有關規(guī)定將符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)余”科目。
　　二、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余
　?。ㄒ唬┓秦斦a助結(jié)轉(zhuǎn)
　　非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指事業(yè)單位除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。期末，事業(yè)單位應當將除財政補助收支以外的各專項資金收支結(jié)轉(zhuǎn)至“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。年末，完成非財政補助專項資金結(jié)轉(zhuǎn)后，事業(yè)單位應當對非財政補助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金各項目情況進行分析，將已完成項目的項目剩余資金繳回原專項資金撥入單位或留歸本單位使用，留歸本單位使用的部分應當結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)基金。
　?。ǘ┓秦斦a助結(jié)余
　　非財政補助結(jié)余包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。
　　事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。期末，事業(yè)單位應當結(jié)轉(zhuǎn)本期事業(yè)收支。年末，將“事業(yè)結(jié)余”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“非財政補助結(jié)余分配”科目。
　　經(jīng)營結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間各項經(jīng)營收支相抵后余額彌補以前年度經(jīng)營虧損后的余額。期末，事業(yè)單位應當結(jié)轉(zhuǎn)本期經(jīng)營收支。年末，如“經(jīng)營結(jié)余”科目為貸方余額，將余額結(jié)轉(zhuǎn)至“非財政補助結(jié)余分配”科目；如為借方余額，為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。
　　年末，將“事業(yè)結(jié)余”科目余額和“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)至“非財政補助結(jié)余分配”科目后，要按照規(guī)定進行結(jié)余分配，計提企業(yè)所得稅和專用基金。然后，將“非財政補助結(jié)余分配”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)基金。
　　三、事業(yè)基金
　　事業(yè)單位的事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要為非財政補助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。
　　四、非流動資產(chǎn)基金
　　事業(yè)單位的非流動資產(chǎn)基金是指事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額。
　　非流動資產(chǎn)基金應當在取得長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關支出時予以確認。計提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷時，應當沖減非流動資產(chǎn)基金。處置長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，以及以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資時，應當沖銷該資產(chǎn)對應的非流動資產(chǎn)基金。
　　五、專用基金
　　事業(yè)單位的專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設置的具有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括修購基金、職工福利基金等。
 
　　第四節(jié) 收入與支出
　　事業(yè)單位的收入是指事業(yè)單位開展業(yè)務及其他活動依法取得的非償還性資金。事業(yè)單位的支出是指事業(yè)單位開展業(yè)務及其他活動發(fā)生的資金耗費和損失。
　　一、收入
　　事業(yè)單位的收入包括財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收人、經(jīng)營收入和其他收入等。
　　財政補助收入是指事業(yè)單位從同級財政部門取得的各類財政撥款，包括基本支出補助和項目支出補助。事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動取得的收入。上級補助收入是指事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。附屬單位上繳收入是指事業(yè)單位附屬獨立核算單位按照有關規(guī)定上繳的收入。經(jīng)營收入是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入：其他收入是指事業(yè)單位除財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入以外的各項收入，包括投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現(xiàn)金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應收及預付款項、無法償付的應付及預收款項等。
　　事業(yè)單位的收入一般應當在收到款項時予以確認，并按照實際收到的金額進行計量。采用權責發(fā)生制確認的收入，應當在提供服務或者發(fā)出存貨，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時予以確認，并按照實際收到的金額或者有關憑據(jù)注明的金額進行計量。
　　二、支出
　　事業(yè)單位支出包括事業(yè)支出、對附屬單位補助支出、上繳上級支出、經(jīng)營支出和其他支出等。
　　事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動發(fā)生的基本支出和項目支出。上繳上級支出是指事業(yè)單位按照財政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位的支出。
　　對附屬單位補助支出是指事業(yè)單位用財政補助收入之外的收入對附屬單位補助發(fā)生的支出。經(jīng)營支出是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出。其他支出是指事業(yè)單位除事業(yè)支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、經(jīng)營支出以外的各項支出，包括利息支出、捐贈支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)處置損失、接受捐贈（調(diào)入〕非流動資產(chǎn)發(fā)生的稅費支出等。
　　事業(yè)單位的支出一般應當在實際支付時予以確認，并按照實際支付金額進行計量。
　　采用權責發(fā)生制確認的支出或者費用，應當在其發(fā)生時予以確認，并按照實際發(fā)生額進行計量。
 
　　第五節(jié) 財務報告
　　事業(yè)單位的財務報告是反映事業(yè)單位某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的事業(yè)成果、預算執(zhí)行等會計信息的文件。
　　事業(yè)單位的財務會計報告包括財務報表和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。
　　財務報表是對事業(yè)單位財務狀況、事業(yè)成果、預算執(zhí)行情況等的結(jié)構(gòu)性表述。財務報表由會計報表及其附注構(gòu)成。事業(yè)單位的會計報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、收入支出表或者收入費用表和財政補助收入支出表。其中，資產(chǎn)負債表是指反映事業(yè)單位在某一特定日期的財務狀況的報表。收入支出表或者收入費用表是指反映事業(yè)單位在某一會計期間的事業(yè)成果及其分配情況的報表。財政補助收入支出表是指反映事業(yè)單位在某一。
　　會計期間財政補助收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況的報表。附注是指對在會計報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在會計報表中列示項目的說明等。
　　事業(yè)單位應當根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關資料編制財務報表，做到數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、報送及時。

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