什么是所得稅會計

　　什么是所得稅會計？所得稅會計是研究處理會計收益和應(yīng)稅收益差異的會計理論和方法，是會計學(xué)科的一個分支。所得稅會計誕生于西方的會計學(xué)領(lǐng)域，并經(jīng)長期研究和實(shí)踐已發(fā)展得較為成熟。

　　一、所得稅會計的產(chǎn)生和發(fā)展

　　所得稅會計是所得稅法規(guī)和會計準(zhǔn)則規(guī)定相互分離的必然結(jié)果，兩者分離的程度以及差異種類和數(shù)量，直接影響和決定了所得稅會計處理方法的改進(jìn)。

　　1．稅法和會計制度合二為一階段

　　由于稅法和會計制度兩者中，會計制度的產(chǎn)生遠(yuǎn)早于稅法，當(dāng)會計制度已很完整和成熟，才開始有稅法，所以早年稅法是全盤接受會計制度的，曾經(jīng)有過稅法與會計制度合一的時期。如美國在上世紀(jì)初(1916年)的所得稅法中就全盤接受按會計制度核算的結(jié)果，規(guī)定企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定以會計核算結(jié)果為基礎(chǔ)，即接受按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的利潤，作為計稅依據(jù)。在這個階段，由于稅法的不成熟，只能靠攏會計制度，不存在稅法和會計制度的差異，也不存在所得稅會計。

　　2．稅法和會計制度分離階段

　　當(dāng)稅法逐漸成熟后，稅法與會計制度的差異開始逐步凸顯，開始離開會計制度，不接受以會計利潤作為應(yīng)納稅所得額，而必須按稅法進(jìn)行納稅調(diào)整，計算應(yīng)納稅額。稅法和會計制度開始分離，所得稅會計也開始形成。

　　3．所得稅會計產(chǎn)生和發(fā)展階段

　　上世紀(jì)中葉，美國、英國等首先采用按會計制度編制財務(wù)會計報表，而按稅法編制所得稅申請表，稅法和會計制度分離，宣布了所得稅會計的產(chǎn)生。

　　二、所得稅會計的特點(diǎn)是什么

　　我國所得稅會計采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)。

　　遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)體現(xiàn)了交易或事項發(fā)生以后，對未來期間計稅的影響，即會增加未來期間的應(yīng)交所得稅或是減少未來期間應(yīng)交所得稅的情況，在所得稅會計核算方面貫徹了資產(chǎn)、負(fù)債等基本會計要素的界定。例如，從資產(chǎn)負(fù)債表角度考慮，一項資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差額會對未來期間計稅產(chǎn)生影響，即減少未來期問應(yīng)交所得稅。假定一項資產(chǎn)的賬面價值為200萬元，其計稅基礎(chǔ)為260萬元，根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)含義分析，表明該項資產(chǎn)于未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入200萬元低于按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額260萬元，產(chǎn)生可抵減未來期間應(yīng)納稅所得額的因素，減少未來期間以應(yīng)交所得稅的方式流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，從其產(chǎn)生時點(diǎn)看，對企業(yè)是經(jīng)濟(jì)利益流入的概念，應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)。反之，一項資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)的，會增加未來應(yīng)交所得稅。假設(shè)一項資產(chǎn)的賬面價值為200萬元，計稅基礎(chǔ)為150萬元，兩者之間的差額將會于未來期間產(chǎn)生應(yīng)稅金額50萬元，增加未來期間的應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅，對企業(yè)形成經(jīng)濟(jì)利益流出的義務(wù)，應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。