視同銷售的八種情況是哪些？視同銷售行為，全稱為“視同銷售貨物行為”，意為其不同于一般銷售，是一種特殊的銷售行為，只是在稅收的角度為了計(jì)稅的需要將其“視同銷售”。
目前稅法中將以下八種行為歸入視同銷售行為:①將貨物交付他人代銷;②銷售代銷貨物;③非同一縣(市),將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送他機(jī)構(gòu)用于銷售;④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;⑤將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買貨物作為投資,提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者;⑥將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者;⑦將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。⑧將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。在實(shí)際工作中,該類視同銷售業(yè)務(wù)是比較常見(jiàn)的。
一、視同銷售行為對(duì)“收入”的正確理解
對(duì)視同銷售行為進(jìn)行正確披露,對(duì)“收入”的正確理解是解決問(wèn)題的關(guān)鍵。財(cái)政部在2006年2月頒布了新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,其中《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》第2條,對(duì)收入則界定為:收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。其根本點(diǎn)是:收入的本質(zhì)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的總流入。其通常表現(xiàn)為新增資產(chǎn)的取得或原有負(fù)債的消失。而這種流入,不一定是以現(xiàn)金的形式。
如果有經(jīng)濟(jì)利益的總流入,就牽涉到該種利益是從外部流入的才可,該種行為體現(xiàn)的應(yīng)該是企業(yè)與外部的關(guān)系。如果行為體現(xiàn)的是企業(yè)自己內(nèi)部的關(guān)系,則談不上有“經(jīng)濟(jì)利益的總流入”。視同銷售行為屬于企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)業(yè)務(wù),從表面上看,大多沒(méi)有發(fā)生直接的現(xiàn)金流入,但并不等于它們不包含有“經(jīng)濟(jì)利益的流入”的本質(zhì),只是這個(gè)過(guò)程復(fù)雜一些而已。
二、視同銷售行為的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)
進(jìn)行業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)分析,看其是否具有銷售實(shí)質(zhì),即按該種視同銷售行為是否會(huì)使企業(yè)獲得收益,經(jīng)濟(jì)利益是否流入企業(yè),該種行為體現(xiàn)的是企業(yè)與外部的關(guān)系,還是企業(yè)自身內(nèi)部的關(guān)系,可將其歸為以下兩類。
1.具有銷售實(shí)質(zhì)的行為
首先以“將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買貨物作為投資”為例,表面上看其未給企業(yè)帶來(lái)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)利益總流入,但實(shí)際上其是具有銷售實(shí)質(zhì)的行為,該項(xiàng)業(yè)務(wù)體現(xiàn)的是企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)與外部的交換關(guān)系:企業(yè)將投出的產(chǎn)品在社會(huì)上出售,取得相當(dāng)于公允價(jià)值的現(xiàn)金(銷售過(guò)程),然后再將該獲得的現(xiàn)金作為投資投出去(投資過(guò)程)。這樣,企業(yè)投出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本就相當(dāng)于“流出的現(xiàn)金”,換回的等值于公允價(jià)值的現(xiàn)金就相當(dāng)于“流入的現(xiàn)金”,其間的差額就體現(xiàn)出“經(jīng)濟(jì)利益的凈流入”概念,表現(xiàn)為所有者權(quán)益增減額。雙方在交易時(shí)是按公允價(jià)值來(lái)認(rèn)定的投出(投入)資產(chǎn)價(jià)值的。
再看“將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者”,其體現(xiàn)的是企業(yè)以實(shí)物資產(chǎn)償還外部的債務(wù)的關(guān)系,該過(guò)程分解為:轉(zhuǎn)出資產(chǎn)換回貨幣,以換回貨幣償還債務(wù)。用于償還債務(wù)的產(chǎn)品其體現(xiàn)價(jià)值應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為準(zhǔn)來(lái)衡量,因?yàn)閭鶛?quán)人接受該資產(chǎn)時(shí)是以公允價(jià)值衡量其價(jià)值的,雖然生產(chǎn)該商品的成本按所發(fā)生生產(chǎn)耗費(fèi)計(jì)算,但是這些畢竟沒(méi)有考慮活勞動(dòng)所體現(xiàn)的價(jià)值部分,產(chǎn)品的公允價(jià)值才是真實(shí)體現(xiàn)該產(chǎn)品真實(shí)價(jià)值的,否則以產(chǎn)品的成本直接沖銷相關(guān)的債務(wù),這無(wú)異于進(jìn)行了不等價(jià)交換。因此,其屬于具有銷售實(shí)質(zhì)的行為,體現(xiàn)出所有者權(quán)益的變化及債務(wù)的減少。與此類似的還有“將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用于個(gè)人消費(fèi)”。
2.不具有銷售實(shí)質(zhì)的行為
“企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(如工程耗用)、職工福利(如福利設(shè)施)”,屬于自產(chǎn)自用性質(zhì)。由于該項(xiàng)業(yè)務(wù)體現(xiàn)的是企業(yè)內(nèi)部關(guān)系,屬于企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的不同形態(tài)轉(zhuǎn)化,是不具銷售實(shí)質(zhì)的行為,雖然形成的是固定資產(chǎn),但其還在企業(yè)內(nèi)部使用,其所耗產(chǎn)品成本會(huì)分期以折舊的方式得到補(bǔ)償,因此該業(yè)務(wù)不通過(guò)“收入”賬戶核算,而應(yīng)按所耗自產(chǎn)產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)賬,即按“分離法”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
對(duì)于“將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人”的行為,雖然其體現(xiàn)了企業(yè)與外部的關(guān)系,但這種行為未能引起企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入,而是企業(yè)單方面的無(wú)償支出,然而所送出的自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品中畢竟包含了勞動(dòng)者活勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值,因此,對(duì)這種無(wú)償贈(zèng)送行為稅法中是有嚴(yán)格規(guī)定的。這也說(shuō)明了一個(gè)問(wèn)題:無(wú)償贈(zèng)送行為有時(shí)雖屬于義舉,但是超過(guò)一定限度的時(shí)候,多少會(huì)損及企業(yè)勞動(dòng)者、所有者的利益,對(duì)此行為不得不有所限制
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