第一節(jié) 政府會計(jì)基本準(zhǔn)則
一、政府會計(jì)概述
?。ㄒ唬┱畷?jì)改革的背景和目標(biāo)
２０１３年 １１月，黨的十八屆三中全會通過的 《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》作出了 “建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報告制度” 的重要戰(zhàn)略部署。
?。玻埃保茨?１２月，國務(wù)院批轉(zhuǎn)了財(cái)政部 《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報告制度改革方案》（國發(fā) 〔２０１４〕６３號，以下稱 《改革方案》），正式確立了我國權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報告制度改革的指導(dǎo)思想、總體目標(biāo)、基本原則、主要任務(wù)、具體內(nèi)容、配套措施、實(shí)施步驟和組織保障。
權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報告制度改革是基于政府會計(jì)規(guī)則的重大改革，總體目標(biāo)是通過構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會計(jì)準(zhǔn)則體系，建立健全政府財(cái)務(wù)報告編制辦法，適度分離政府財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)、政府財(cái)務(wù)報告與決算報告功能，全面、清晰反映政府財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，為開展政府信用評級、加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理、改進(jìn)政府績效監(jiān)督考核、防范財(cái)政風(fēng)險等提供支持，促進(jìn)政府財(cái)務(wù)管理水平提高和財(cái)政經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。
?。ǘ┱畷?jì)改革的基本原則
一是立足中國國情，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)；二是堅(jiān)持繼承發(fā)展，注重改革創(chuàng)新；三是堅(jiān)持公開透明，便于社會監(jiān)督；四是做好總體規(guī)劃，穩(wěn)妥有序推進(jìn)。
?。ㄈ┱畷?jì)改革的任務(wù)
一是建立健全政府會計(jì)核算體系。推進(jìn)財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)適度分離并相互銜接，在完善預(yù)算會計(jì)功能基礎(chǔ)上，增強(qiáng)政府財(cái)務(wù)會計(jì)功能，夯實(shí)政府財(cái)務(wù)報告核算基礎(chǔ)，為中長期財(cái)政發(fā)展、宏觀調(diào)控和政府信用評級服務(wù)。
二是建立健全政府財(cái)務(wù)報告體系。政府財(cái)務(wù)報告主要包括政府部門財(cái)務(wù)報告和政府綜合財(cái)務(wù)報告。政府部門編制部門財(cái)務(wù)報告，反映本部門的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行情況；財(cái)政部門編制政府綜合財(cái)務(wù)報告，反映政府整體的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和財(cái)政中長期可持續(xù)性。
三是建立健全政府財(cái)務(wù)報告審計(jì)和公開機(jī)制。政府綜合財(cái)務(wù)報告和部門財(cái)務(wù)報告按規(guī)定接受審計(jì)。審計(jì)后的政府綜合財(cái)務(wù)報告與審計(jì)報告依法報本級人民代表大會常務(wù)委員會備案，并按規(guī)定向社會公開。
四是建立健全政府財(cái)務(wù)報告分析應(yīng)用體系。以政府財(cái)務(wù)報告反映的信息為基礎(chǔ)，采用科學(xué)方法，系統(tǒng)分析政府的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行成本和財(cái)政中長期可持續(xù)發(fā)展水平。充分利用政府財(cái)務(wù)報告反映的信息，識別和管理財(cái)政風(fēng)險，更好地加強(qiáng)政府預(yù)算、資產(chǎn)和績效管理，并將政府財(cái)務(wù)狀況作為評價政府受托責(zé)任履行情況的重要指標(biāo)。
?。ㄋ模┱畷?jì)標(biāo)準(zhǔn)體系
政府會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系由政府會計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南和政府會計(jì)制度等組成。基本準(zhǔn)則用于規(guī)范政府會計(jì)目標(biāo)、政府會計(jì)主體、政府會計(jì)信息質(zhì)量要求、政府會計(jì)核算基礎(chǔ)，以及政府會計(jì)要素定義、確認(rèn)和計(jì)量原則、列報要求等原則事項(xiàng)?；緶?zhǔn)則指導(dǎo)具體準(zhǔn)則和制度的制定，并為政府會計(jì)實(shí)務(wù)問題提供處理原則。具體準(zhǔn)則依據(jù)基本準(zhǔn)則制定，用于規(guī)范政府發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的會計(jì)處理，詳細(xì)規(guī)定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)引起的會計(jì)要素變動的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報告。應(yīng)用指南是對具體準(zhǔn)則的實(shí)際應(yīng)用作出的操作性規(guī)定。政府會計(jì)制度主要規(guī)定政府會計(jì)科目及賬務(wù)處理、報表體系及編制說明等，與政府會計(jì)具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南相互協(xié)調(diào)、相互補(bǔ)充。
《改革方案》指出，政府會計(jì)科目設(shè)置要實(shí)現(xiàn)預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)雙重功能。預(yù)算會計(jì)科目應(yīng)準(zhǔn)確完整反映政府預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余等預(yù)算執(zhí)行信息，財(cái)務(wù)會計(jì)科目應(yīng)全面準(zhǔn)確反映政府的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用等財(cái)務(wù)信息。條件成熟時，推行政府成本會計(jì)，規(guī)定政府運(yùn)行成本歸集和分?jǐn)偡椒ǖ龋从痴蛏鐣峁┕卜?wù)支出和機(jī)關(guān)運(yùn)行成本等財(cái)務(wù)信息。 二、政府會計(jì)基本準(zhǔn)則
２０１５年 １０月，財(cái)政部印發(fā)了 《政府會計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》（以下簡稱 《基本準(zhǔn)則》），自２０１７年１月１日起施行。
?。ㄒ唬┱畷?jì)主體
《基本準(zhǔn)則》適用于各級政府、各部門、各單位 （即 “政府會計(jì)主體”）。各級政府指各級政府財(cái)政部門，具體負(fù)責(zé)財(cái)政總 （預(yù)算）會計(jì)的核算。各部門、各單位是指與本級政府財(cái)政部門直接或者間接發(fā)生預(yù)算撥款關(guān)系的國家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)、政黨組織、社會團(tuán)體、事業(yè)單位和其他單位。
軍隊(duì)、已納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的單位和執(zhí)行 《民間非營利組織會計(jì)制度》的社會團(tuán)體，不適用 《基本準(zhǔn)則》。
?。ǘ┱畷?jì)核算體系及目標(biāo)
《基本準(zhǔn)則》確立了 “雙功能”、“雙基礎(chǔ)”、“雙報告”的政府會計(jì)核算體系。
?。?“雙功能”。
政府會計(jì)由預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)構(gòu)成。預(yù)算會計(jì)對政府會計(jì)主體預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)生的全部預(yù)算收入和全部預(yù)算支出進(jìn)行會計(jì)核算，主要反映和監(jiān)督預(yù)算收支執(zhí)行情況。財(cái)務(wù)會計(jì)對政府會計(jì)主體發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)核算，主要反映和監(jiān)督政府會計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等。
２ “雙基礎(chǔ)”。
預(yù)算會計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的，從其規(guī)定；財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。
?。?“雙報告”。
政府會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)編制決算報告和財(cái)務(wù)報告。政府決算報告的編制主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以預(yù)算會計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。政府財(cái)務(wù)報告的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以財(cái)務(wù)會計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。
決算報告的目標(biāo)是向決算報告使用者提供與政府預(yù)算執(zhí)行情況有關(guān)的信息，綜合反映政府會計(jì)主體預(yù)算收支的年度執(zhí)行結(jié)果，有助于決算報告使用者進(jìn)行監(jiān)督和管理，并為編制后續(xù)年度預(yù)算提供參考和依據(jù)。政府決算報告使用者包括各級人民代表大會及其常務(wù)委員會、各級政府及其有關(guān)部門、政府會計(jì)主體自身、社會公眾和其他利益相關(guān)者。
財(cái)務(wù)報告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報告使用者提供與政府財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等有關(guān)的信息，反映政府會計(jì)主體公共受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報告使用者作出決策或者進(jìn)行監(jiān)督和管理。政府財(cái)務(wù)報告使用者包括各級人民代表大會常務(wù)委員會、債權(quán)人、各級政府及其有關(guān)部門、政府會計(jì)主體自身和其他利益相關(guān)者。
?。ㄈ┱畷?jì)核算一般要求政府會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循以下基本要求：
?。闭畷?jì)主體應(yīng)當(dāng)對其自身發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)核算。
?。舱畷?jì)核算應(yīng)當(dāng)以政府會計(jì)主體持續(xù)運(yùn)行為前提。
?。痴畷?jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算賬目，按規(guī)定編制決算報告和財(cái)務(wù)報告。會計(jì)期間至少分為年度和月度。會計(jì)年度、月度等會計(jì)期間的起訖日期采用公歷日期。
?。凑畷?jì)核算應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣。發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折算為人民幣金額計(jì)量，同時登記外幣金額。
?。嫡畷?jì)核算應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。
?。ㄋ模┱畷?jì)信息質(zhì)量要求
政府會計(jì)信息質(zhì)量要求包括可靠性、全面性、相關(guān)性、及時性、可比性、可理解性和實(shí)質(zhì)重于形式。
１可靠性。政府會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)核算，如實(shí)反映各項(xiàng)會計(jì)要素的情況和結(jié)果，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠。
?。踩嫘浴Ｕ畷?jì)主體應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)統(tǒng)一納入會計(jì)核算，確保會計(jì)信息能夠全面反映政府會計(jì)主體預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況、現(xiàn)金流量等。
?。诚嚓P(guān)性。政府會計(jì)主體提供的會計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)與反映政府會計(jì)主體公共受托責(zé)任履行情況以及報告使用者決策或者監(jiān)督、管理的需要相關(guān)，有助于報告使用者對政府會計(jì)主體過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。
?。醇皶r性。政府會計(jì)主體對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計(jì)核算，不得提前或者延后。
?。悼杀刃浴Ｕ畷?jì)主體提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一政府會計(jì)主體不同時期發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計(jì)政策，不得隨意變更。不同政府會計(jì)主體發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計(jì)政策，確保政府會計(jì)信息口徑一致，相互可比。
?。犊衫斫庑?。政府會計(jì)主體提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于報告使用者理解和使用。
７實(shí)質(zhì)重于形式。政府會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)核算，不限于以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。
?。ㄎ澹┱?cái)務(wù)會計(jì)要素政府財(cái)務(wù)會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。
?。辟Y產(chǎn)。
?。ǎ保┵Y產(chǎn)的定義。
資產(chǎn)是指政府會計(jì)主體過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，由政府會計(jì)主體控制的，預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源。
（２）資產(chǎn)類別。
政府會計(jì)主體的資產(chǎn)按照流動性，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。
流動資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在１年內(nèi) （含１年）耗用或者可以變現(xiàn)的資產(chǎn)，包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。
非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期投資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和自然資源資產(chǎn)等。
?。ǎ常┵Y產(chǎn)的確認(rèn)條件。
符合政府資產(chǎn)定義的經(jīng)濟(jì)資源，在同時滿足以下條件時，確認(rèn)為資產(chǎn)：一是與該經(jīng)濟(jì)資源相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入政府會計(jì)主體；二是該經(jīng)濟(jì)資源的成本或者價值能夠可靠地計(jì)量。
（４）資產(chǎn)的計(jì)量屬性。
政府資產(chǎn)的計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價值和名義金額。政府會計(jì)主體在對資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、現(xiàn)值、公允價值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的資產(chǎn)金額能夠持續(xù)、可靠計(jì)量。
２負(fù)債。
?。ǎ保┴?fù)債的定義。
負(fù)債是指政府會計(jì)主體過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出政府會計(jì)主體的現(xiàn)時義務(wù)。
（２）負(fù)債的分類。
政府會計(jì)主體的負(fù)債按照流動性，分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。
流動負(fù)債是指預(yù)計(jì)在１年內(nèi) （含１年）償還的負(fù)債，包括應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)繳款項(xiàng)等。
非流動負(fù)債是指流動負(fù)債以外的負(fù)債，包括長期應(yīng)付款、應(yīng)付政府債券和政府依法擔(dān)保形成的債務(wù)等。
（３）負(fù)債的確認(rèn)條件。
符合政府負(fù)債定義的義務(wù)，在同時滿足以下條件時，確認(rèn)為負(fù)債：一是履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流出政府會計(jì)主體；二是該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。
（４）負(fù)債的計(jì)量屬性。
政府負(fù)債的計(jì)量屬性主要包括歷史成本、現(xiàn)值和公允價值。
政府會計(jì)主體在對負(fù)債進(jìn)行計(jì)量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用現(xiàn)值、公允價值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的負(fù)債金額能夠持續(xù)、可靠計(jì)量。
?。硟糍Y產(chǎn)。
凈資產(chǎn)是指政府會計(jì)主體資產(chǎn)扣除負(fù)債后的凈額，其金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。
４收入。
（１）收入的定義。
收入是指報告期內(nèi)導(dǎo)致政府會計(jì)主體凈資產(chǎn)增加的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流入。
（２）收入的確認(rèn)條件。
收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)同時滿足以下條件：一是與收入相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源很可能流入政府會計(jì)主體；二是含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流入會導(dǎo)致政府會計(jì)主體資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少；三是流入金額能夠可靠地計(jì)量。
?。蒂M(fèi)用。
?。ǎ保┵M(fèi)用的定義。
費(fèi)用是指報告期內(nèi)導(dǎo)致政府會計(jì)主體凈資產(chǎn)減少的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流出。
?。ǎ玻┵M(fèi)用的確認(rèn)條件。
費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)同時滿足以下條件：一是與費(fèi)用相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源很可能流出政府會計(jì)主體；二是含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流出會導(dǎo)致政府會計(jì)主體資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加；三是流出金額能夠可靠地計(jì)量。
?。┱A(yù)算會計(jì)要素政府預(yù)算會計(jì)要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出與預(yù)算結(jié)余。
１預(yù)算收入是指政府會計(jì)主體在預(yù)算年度內(nèi)依法取得的并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流入。預(yù)算收入一般在實(shí)際收到時予以確認(rèn)，以實(shí)際收到的金額計(jì)量。
?。差A(yù)算支出是指政府會計(jì)主體在預(yù)算年度內(nèi)依法發(fā)生并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流出。預(yù)算支出一般在實(shí)際支付時予以確認(rèn)，以實(shí)際支付的金額計(jì)量。
?。愁A(yù)算結(jié)余是指政府會計(jì)主體預(yù)算年度內(nèi)預(yù)算收入扣除預(yù)算支出后的資金余額，以及歷年滾存的資金余額。預(yù)算結(jié)余包括結(jié)余資金和結(jié)轉(zhuǎn)資金。
?。ㄆ撸┱?cái)務(wù)報告
?。闭?cái)務(wù)報告的構(gòu)成和內(nèi)容。
政府財(cái)務(wù)報告是反映政府會計(jì)主體某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間的運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等信息的文件。
政府財(cái)務(wù)報告應(yīng)當(dāng)包括財(cái)務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報表是對政府會計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等信息的結(jié)構(gòu)性表述。
財(cái)務(wù)報表包括會計(jì)報表和附注。
會計(jì)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表和現(xiàn)金流量表。資產(chǎn)負(fù)債表是反映政府會計(jì)主體在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的報表。收入費(fèi)用表是反映政府會計(jì)主體在一定會計(jì)期間運(yùn)行情況的報表?，F(xiàn)金流量表是反映政府會計(jì)主體在一定會計(jì)期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入和流出情況的報表。
附注是對在資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、現(xiàn)金流量表等報表中列示項(xiàng)目所作的進(jìn)一步說明，以及對未能在這些報表中列示項(xiàng)目的說明。
?。舱?cái)務(wù)報告編報。
政府財(cái)務(wù)報告主要包括政府部門財(cái)務(wù)報告和政府綜合財(cái)務(wù)報告。政府部門編制部門財(cái)務(wù)報告，反映本部門的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行情況；財(cái)政部門編制政府綜合財(cái)務(wù)報告，反映政府整體的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和財(cái)政中長期可持續(xù)性。
?。ò耍┱疀Q算報告
政府決算報告是綜合反映政府會計(jì)主體年度預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果的文件。政府決算報告應(yīng)當(dāng)包括決算報表和其他應(yīng)當(dāng)在決算報告中反映的相關(guān)信息和資料。
符合預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余定義及其確認(rèn)條件的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列入政府決算報表。 推薦閱讀：
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