第四章 增值稅、消費稅法律制度/第二節(jié) 增值稅法律制度
第二節(jié) 增值稅法律制度
一、增值稅納稅人
?。ㄒ唬┘{稅人
在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務、進口貨物以及銷售服務、無形資產或者不動產的單位和個人，為增值稅的納稅人。
?。ǘ┘{稅人的分類
?。毙∫?guī)模納稅人。
２一般納稅人。
（三）扣繳義務人
?。ㄋ模┘{稅人會計核算
二、增值稅征稅范圍
?。ㄒ唬╀N售貨物
?。ǘ┨峁悇趧?br> ?。ㄈ┻M口貨物
?。ㄋ模╀N售服務
?。苯煌ㄟ\輸服務。
２郵政服務。
３電信服務。
４建筑服務。
?。到鹑诜?。
?。冬F(xiàn)代服務。
?。飞罘?。
（五）銷售無形資產
?。╀N售不動產
?。ㄆ撸┓墙洜I活動的界定
?。ò耍┮曂N售貨物行為
?。ň牛┗旌箱N售
一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售。
（十）兼營
兼營，是指納稅人的經營中包括銷售貨物、加工修理修配勞務以及銷售服務、無形資產和不動產的行為。
?。ㄊ唬┱鞫惙秶奶厥庖?guī)定
三、增值稅稅率和征收率
?。ㄒ唬┒惵?br> ?。被径惵?。
（１）一般納稅人銷售或者進口貨物，除 《增值稅暫行條例》列舉的外，稅率均為１７％。
?。ǎ玻┮话慵{稅人提供加工、修理修配勞務，稅率為１７％。
?。ǎ常┮话慵{稅人提供有形動產租賃服務，稅率為１７％。２低稅率。
?。ǎ保┳裕玻埃保纺辏吩拢比掌?，一般納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為１１％。
?、俎r產品；②食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報紙、雜志、化肥、農藥、農機、農膜；③ 飼料；④音像制品；⑤電子出版物；⑥二甲醚；⑦食用鹽。
?。ǎ玻┮话慵{稅人提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，稅率為１１％。
?。ǎ常┮话慵{稅人提供增值電信、金融、現(xiàn)代服務 （除有形動產租賃服務和不動產租賃服務外）、生活服務，銷售無形資產 （除轉讓土地使用權外），稅率為６％。
?。沉愣惵?。
（二）征收率
?。闭魇章实囊话阋?guī)定。
?。舱魇章实奶厥庖?guī)定。
四、增值稅應納稅額的計算
（一）一般計稅方法應納稅額的計算
應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額銷項稅額＝銷售額 ×適用稅率
?。变N售額的確定。
?。ǎ保╀N售額的概念。
?。ǎ玻┖愪N售額的換算。
不含稅銷售額＝含稅銷售額 ÷（１＋增值稅稅率）
?。ǎ常┮曂N售貨物的銷售額的確定。
?。ǎ矗┗旌箱N售的銷售額的確定。
?。ǎ担┘鏍I的銷售額的確定。
?。ǎ叮┨厥怃N售方式下銷售額的確定。
?、僬劭鄯绞戒N售。②以舊換新方式銷售。③還本銷售方式銷售。④以物易物方式銷售。⑤直銷方式銷售。
?。ǎ罚┌b物押金。
?。ǎ福I改增行業(yè)銷售額的規(guī)定。
?。ǎ梗╀N售額確定的特殊規(guī)定。
?。ǎ保埃┩鈳配N售額的折算。
?。策M項稅額的確定。
（１）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額。
①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票 （含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅稅額。
?、趶暮ｊP取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。
?、圪忂M農產品，自２０１７年７月１日起，按照規(guī)定扣除率和辦法計算扣除。
?、軓木惩鈫挝换蛘邆€人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅稅額。
?、菰鲋刀愐话慵{稅人購進貨物或者接受加工、修理修配勞務，用于 《銷售服務、無形資產或者不動產注釋》所列項目的，不屬于 《增值稅暫行條例》第十條所稱的用于非增值稅應稅項目，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。
?、拊鲋刀愐话慵{稅人購進服務、無形資產或者不動產，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。
?、咴鲋刀愐话慵{稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。
（２）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額。
?、儆糜诤喴子嫸惙椒ㄓ嫸愴椖俊⒚庹髟鲋刀愴椖俊⒓w福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產 （不包括其他權益性無形資產）、不動產。
?、诜钦p失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。
?、鄯钦p失的在產品、產成品所耗用的購進貨物 （不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。
?、芊钦p失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。
?、莘钦p失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。
納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。
⑥購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。
?、呒{稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
?、嘭斦亢蛧叶悇湛偩忠?guī)定的其他情形。
?。ǎ常┻m用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額 ×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額＋免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額
?。ǎ矗└鶕?jù) 《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，一般納稅人當期購進的貨物或應稅勞務用于生產經營，其進項稅額在當期銷項稅額中予以抵扣。但已抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務如果事后改變用途，用于集體福利或者個人消費、購進貨物發(fā)生非正常損失、在產品或產成品發(fā)生非正常損失等，應當將該項購進貨物或者應稅勞務的進項稅額從當期的進項稅額中扣減；無法確定該項進項稅額的，按當期外購項目的實際成本計算應扣減的進項稅額。
?。ǎ担┮训挚圻M項稅額的購進服務，發(fā)生 《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定的不得從銷項稅額中抵扣情形 （簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外）的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。
?。ǎ叮┮训挚圻M項稅額的無形資產或者不動產，發(fā)生 《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定的不得從銷項稅額中抵扣情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額＝無形資產或者不動產凈值 ×適用稅率
?。ǎ罚┘{稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。
（８）有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：
?、僖话慵{稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。
?、趹斵k理一般納稅人資格登記而未辦理的。
（９）適用一般計稅方法的試點納稅人，２０１６年５月１日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者２０１６年５月１日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分兩年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為６０％，第二年抵扣比例為４０％。
?。ǎ保埃┌凑?《增值稅暫行條例》和 《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》及相關規(guī)定，不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產、不動產，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式，計算可以抵扣的進項稅額：
可以抵扣的進項稅額＝固定資產、無形資產、不動產凈值／（１＋適用稅率）×適用稅率
（１１）一般納稅人發(fā)生特殊應稅行為可以選擇適用簡易計稅方法計稅，不允許抵扣進項稅額。
?。尺M項稅額抵扣期限的規(guī)定。
?。ǘ┖喴子嫸惙椒☉{稅額的計算
應納稅額＝銷售額 ×征收率銷售額＝含稅銷售額 ÷（１＋征收率）
?。ㄈ┻M口貨物應納稅額的計算
應納稅額＝組成計稅價格 ×稅率
組成計稅價格的構成分為兩種情況：
?。比绻M口貨物不征收消費稅，則上述公式中組成計稅價格的計算公式為：
組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅
２如果進口貨物征收消費稅，則上述公式中組成計稅價格的計算公式為：
組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＋消費稅
（四）扣繳計稅方法
應扣繳稅額＝購買方支付的價款 ÷（１＋稅率）×稅率
五、增值稅稅收優(yōu)惠
?。ㄒ唬对鲋刀悤盒袟l例》及其實施細則規(guī)定的免稅項目
?。ǘI改增試點過渡政策的免稅規(guī)定
（三）跨境行為免征增值稅的政策規(guī)定
?。ㄋ模┢鹫鼽c
?。ㄎ澹┬∥⑵髽I(yè)免稅規(guī)定
?。┢渌麥p免稅規(guī)定
六、增值稅征收管理
?。ㄒ唬┘{稅義務發(fā)生時間
?。ǘ┘{稅地點
?。ㄈ┘{稅期限
七、增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定
?。ㄒ唬Ｓ冒l(fā)票的聯(lián)次及用途
?。ǘＳ冒l(fā)票的領購
?。ㄈＳ冒l(fā)票的使用管理 熱門推薦：
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