**金融業(yè)“營(yíng)改增”難題

　　金融行業(yè)本身具有的復(fù)雜性和創(chuàng)新性使得“營(yíng)改增”推出面臨諸多難題。金融業(yè)復(fù)雜多樣的業(yè)務(wù)難以以“一稅管之”，金融業(yè)諸多業(yè)務(wù)的稅基和稅率難以確定。金融業(yè)推行“營(yíng)改增”將觸及中央和地方的稅權(quán)劃分，一旦在金融業(yè)推行“營(yíng)改增”，勢(shì)必會(huì)從整體上降低該行業(yè)的稅負(fù)。因此需借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，探索我國(guó)金融業(yè)“營(yíng)改增”途徑。

　　

　　國(guó)際上金融業(yè)增值稅的征收模式

　　（一）以歐盟為代表的基本免稅法。金融業(yè)業(yè)務(wù)可分為顯性收費(fèi)的金融業(yè)務(wù)和隱性收費(fèi)的金融業(yè)務(wù)。所謂顯性收費(fèi)的金融業(yè)務(wù)，指向客戶收取的價(jià)款直接體現(xiàn)金融服務(wù)收入也就是金融企業(yè)增值額的業(yè)務(wù)，如保管箱業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)等；而隱性收費(fèi)的金融業(yè)務(wù)，指向客戶收的價(jià)款包含通貨膨脹補(bǔ)償、違約風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償?shù)榷喾N因素，金融服務(wù)的收入即金融企業(yè)增值額隱含在其中的業(yè)務(wù)，如存款業(yè)務(wù)、貸款業(yè)務(wù)、票據(jù)業(yè)務(wù)等，這些業(yè)務(wù)通常是金融企業(yè)的核心業(yè)務(wù)。基本免稅法是歐盟國(guó)家對(duì)金融業(yè)采用的增值稅課征模式，該模式對(duì)部分顯性收費(fèi)的金融業(yè)務(wù)征稅，對(duì)大部分隱性收費(fèi)的金融業(yè)務(wù)免稅，同時(shí)對(duì)出口的金融服務(wù)適用零稅率。對(duì)于免稅項(xiàng)目而言，金融企業(yè)獲得的營(yíng)業(yè)收入不發(fā)生銷項(xiàng)稅額，而為獲得這些營(yíng)業(yè)收入購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品或服務(wù)而發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額也不能獲得抵扣(即政府不給予退稅)；對(duì)于應(yīng)稅項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入將發(fā)生銷項(xiàng)稅額，同時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額可以獲得抵扣；對(duì)于出口的零稅率項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入不發(fā)生銷項(xiàng)稅額，而進(jìn)項(xiàng)稅額可以獲得抵扣（即政府給予退稅）。當(dāng)企業(yè)同時(shí)經(jīng)營(yíng)免稅項(xiàng)目、應(yīng)稅項(xiàng)目和零稅率項(xiàng)目時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額如不能確定歸屬，則要根據(jù)三類項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)收入按比例分?jǐn)偂Ｔ撃Ｊ綄?dǎo)致了增值稅抵扣鏈條的中斷和重復(fù)課稅。由于進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，免稅項(xiàng)目的稅收負(fù)擔(dān)甚至可能高于應(yīng)稅項(xiàng)目。

　　

　?。ǘ┮孕挛魈m為代表的零稅率法。零稅率法的具體做法是對(duì)顯性收費(fèi)的金融服務(wù)課稅，而對(duì)隱性收費(fèi)和出口的金融服務(wù)適用零稅率。但這種方法顯然使國(guó)內(nèi)金融服務(wù)享有比國(guó)內(nèi)其他行業(yè)更為優(yōu)惠的稅收待遇，也使政府的稅收收入損失較大。

　　

　?。ㄈ┮园拇罄麃啚榇淼脑试S進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的免稅法。澳大利亞的金融業(yè)增值稅課稅模式相當(dāng)于以上兩種模式的折衷，稱為允許進(jìn)項(xiàng)稅額抵免的免稅法，即對(duì)出口的金融服務(wù)實(shí)行零稅率，對(duì)顯性收費(fèi)的金融服務(wù)課稅，對(duì)隱性收費(fèi)的金融服務(wù)免稅，但允許一定比例的進(jìn)項(xiàng)稅額抵免。澳大利亞對(duì)免稅金融服務(wù)規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額抵免率是75%。

　　

　　對(duì)我國(guó)金融業(yè)“營(yíng)改增”的建議

　　（一）明確應(yīng)稅項(xiàng)目和合理的稅基。在這次金融業(yè)推行“營(yíng)改增”明確應(yīng)稅項(xiàng)目和增值稅稅基時(shí)，可以把對(duì)金融業(yè)的各種業(yè)務(wù)進(jìn)行分類作為一個(gè)有效的突破口，例如銀行業(yè)不僅具有直接收費(fèi)提供金融服務(wù)的常規(guī)業(yè)務(wù)，更多的是收取存貸價(jià)差的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，同時(shí)隨著金融創(chuàng)新，中間業(yè)務(wù)和表外業(yè)務(wù)也占據(jù)日益重要的地位。區(qū)分這些業(yè)務(wù)收入才能根據(jù)其特點(diǎn)分別對(duì)這些業(yè)務(wù)收入征收增值稅：對(duì)于直接收費(fèi)的業(yè)務(wù)很容易采用增值稅來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)成本，如銀行用辦公設(shè)備進(jìn)行交易而收取的費(fèi)用，就可以將這些費(fèi)用抵扣增值稅。然而對(duì)于其他業(yè)務(wù)，如存貸業(yè)務(wù)則由于難以有效地實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)抵扣，我們可以借鑒國(guó)外在對(duì)金融業(yè)征收增值稅的過(guò)程中實(shí)施的免稅法或低稅率法，這樣一定程度上能夠降低金融行業(yè)的整體稅負(fù)。

　　

　?。ǘ┟鞔_增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方法。為了維護(hù)增值稅法的統(tǒng)一性，金融服務(wù)部門可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目應(yīng)與其他行業(yè)保持一致，應(yīng)包括外購(gòu)于提供應(yīng)稅產(chǎn)品或服務(wù)的原材料、低值易耗品和機(jī)器設(shè)備等中間投入品而發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額。短期內(nèi)，歸屬于應(yīng)稅項(xiàng)目（包括零稅率項(xiàng)目）的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，歸屬于免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，不能明確歸屬的進(jìn)項(xiàng)稅額可根據(jù)金融服務(wù)部門應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)收入總額按比例進(jìn)行分?jǐn)?。從長(zhǎng)期看，由于金融服務(wù)業(yè)務(wù)種類繁雜，將進(jìn)項(xiàng)稅額嚴(yán)格準(zhǔn)確地歸屬于應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目的工作將非常繁重，為了節(jié)省征管成本和遵從成本，可允許金融服務(wù)部門僅就進(jìn)項(xiàng)稅額在出口項(xiàng)目和非出口項(xiàng)目之間的歸屬進(jìn)行核算，而對(duì)非出口項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅則按照統(tǒng)一的比例進(jìn)行抵扣。

　　

　　(三)用逆向征稅法對(duì)存貸款業(yè)務(wù)進(jìn)行征稅。逆向征稅法將貸款視為銀行的產(chǎn)出，借款視為投入，則對(duì)貸款利息征收的增值稅就是銷項(xiàng)稅額，對(duì)借款利息征收的增值稅就是進(jìn)項(xiàng)稅額，兩者的差額就是銀行應(yīng)該交給政府的增值稅額。用逆向征稅法征稅，本來(lái)由存款者代征存款利息增值稅的責(zé)任轉(zhuǎn)移到銀行，銀行對(duì)投入（存款利息）開出增值稅發(fā)票，并將其作為產(chǎn)出品（貸款利息）應(yīng)納增值稅的抵扣額，也就是作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。可見(jiàn)，在逆向征稅方式下，銀行和存款者都不用承擔(dān)增值稅，所有稅收都是由最終消費(fèi)者承擔(dān)。這與我國(guó)目前的增值稅原理是一致的。

　　

　?。ㄋ模┟鞔_稅收收入的劃分和歸屬。金融業(yè)推行“營(yíng)改增”，在短時(shí)間內(nèi)其稅收歸屬應(yīng)保持不變，原本繳納營(yíng)業(yè)稅屬于地方政府收入的部分在變?yōu)樵鲋刀惡髴?yīng)保留地方政府不變。這次“營(yíng)改增”在一定程度上會(huì)減少整個(gè)金融行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而減少地方政府的稅收收入，倘若再剝奪其25%的增值稅稅收收入，勢(shì)必會(huì)大大削減地方政府的預(yù)算，不利于地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。而從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，這部分稅收收入應(yīng)逐漸回歸中央政府，由此所引起的地方稅收減少，可以通過(guò)提高資源稅、房產(chǎn)稅等地方主題稅種的征管效能，提高地方的分稅比例，加大轉(zhuǎn)移支付力度等方式來(lái)彌補(bǔ)。

 　　　　

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