AICPA:淺談作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算（二）

　　作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算較之傳統(tǒng)預(yù)算方法有其優(yōu)勢(shì)：（ 1 ）實(shí)施作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。傳統(tǒng)預(yù)算通常無法將組織戰(zhàn)略與其預(yù)算流程聯(lián)系在一起，許多管理者并不清楚他們所制定的經(jīng)營(yíng)預(yù)算是否有助于企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)，而作業(yè)是在考慮了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上劃分的，以企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略為前提和導(dǎo)向，是對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的具體落實(shí)，這種預(yù)算有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。（ 2 ） ABB 預(yù)算體系有利于費(fèi)用的持續(xù)改善。 傳統(tǒng)預(yù)算通常以上年耗費(fèi)為基礎(chǔ)，依據(jù)通貨膨脹和增加收入等因素制定“增量預(yù)算”，將上年的低效率納入本年預(yù)算通常不能突出成本的削減機(jī)會(huì)。而 ABB 則更多地考慮了資源使用的有效性 ? 消除了以往資源使用的浪費(fèi)和低效 ? 達(dá)到了費(fèi)用持續(xù)改善的目的。（ 3 ） ABB 預(yù)算體系提高了預(yù)算的準(zhǔn)確性。 ABB 預(yù)算體系徹底消除了傳統(tǒng)全面預(yù)算方法下由于固定成本和變動(dòng)成本人為劃分不準(zhǔn)確而產(chǎn)生的錯(cuò)誤。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算將企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)劃分為各項(xiàng)作業(yè)，通過計(jì)算每種作業(yè)消耗的資源，準(zhǔn)確計(jì)算每一作業(yè)的成本，依據(jù)作業(yè)成本匯總出企業(yè)預(yù)算期各種業(yè)務(wù)活動(dòng)的成本，大大提高了成本預(yù)算的準(zhǔn)確性。（ 4 ）作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算相比傳統(tǒng)預(yù)算更易于被員工接受，實(shí)現(xiàn)全員參與。 ABB 提供了關(guān)于作業(yè)量的預(yù)算數(shù)據(jù)，這使得基層員工對(duì)于預(yù)算年度內(nèi)各月需要完成的作業(yè)量有很清楚的認(rèn)識(shí)。從而使預(yù)算更容易被基層員工所理解和接受，有利于充分提高基層員工參與預(yù)算制定的積極性，提高工作熱情，實(shí)現(xiàn)全員參與，由此降低了傳統(tǒng)預(yù)算中員工的抵制情緒，使預(yù)算更順利地執(zhí)行。（ 5 ）與傳統(tǒng)預(yù)算方法定位于垂直的組織結(jié)構(gòu)相比，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算基于作業(yè)劃分，打破了企業(yè)部門之間的分隔，更強(qiáng)調(diào)和適應(yīng)平行的組織結(jié)構(gòu)。
　　作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的實(shí)施有其前提條件：首先，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的實(shí)施需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持。由于 ABB 預(yù)算體系管理既涉及到公司戰(zhàn)略，又影響到日常管理，其性質(zhì)決定了 ABB 應(yīng)該在整個(gè)企業(yè)高層（董事會(huì)、總經(jīng)理等高管層）的直接領(lǐng)導(dǎo)和參與下進(jìn)行方案的設(shè)計(jì)和實(shí)施。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該將預(yù)算管理作為企業(yè)的一項(xiàng)全面管理系統(tǒng)工程加以重視，直接介入作業(yè)預(yù)算管理的授權(quán)、審批等具體環(huán)節(jié)，而且在 ABB 預(yù)算管理的整個(gè)落實(shí)過程中都要求權(quán)威領(lǐng)導(dǎo)來加以推動(dòng)。其次需要建立預(yù)算管理組織體系。預(yù)算管理組織體系是作業(yè)預(yù)算管理機(jī)制運(yùn)行的基礎(chǔ)環(huán)境，預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須建立在完善的預(yù)算組織基礎(chǔ)之上，組織的完善是確保 ABB 有序開展的前提保障。企業(yè)應(yīng)成立由領(lǐng)導(dǎo)和部門負(fù)責(zé)人組成的預(yù)算管理委員會(huì)、財(cái)務(wù)部門牽頭的預(yù)算辦公室，確定由主要職能處室組成的預(yù)算管理職能部門等組織體系。再次，實(shí)施作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算需要提高信息技術(shù)水平。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算是一項(xiàng)十分繁雜的系統(tǒng)工程，從編制到執(zhí)行、控制工作量非常大，這就需要有先進(jìn)科學(xué)的內(nèi)部信息系統(tǒng)來支持；利用預(yù)算管理軟件進(jìn)行預(yù)算編制、執(zhí)行和控制等日常管理工作，提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)報(bào)表進(jìn)行預(yù)算分析；利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算信息及時(shí)傳遞和共享，達(dá)到預(yù)算的即時(shí)監(jiān)控和修正的目的。此外，實(shí)施作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算還需要全面提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)。實(shí)施作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算管理不僅僅是財(cái)務(wù)部門的工作，但它的確需要財(cái)務(wù)部門的全力投入。預(yù)算管理的核心是財(cái)務(wù)管理，它不僅要求財(cái)務(wù)人員熟悉自身業(yè)務(wù)，而且要能將財(cái)務(wù)管理和生產(chǎn)營(yíng)銷管理密切結(jié)合，使財(cái)務(wù)管理真正落實(shí)到每一個(gè)具體環(huán)節(jié)，這必然對(duì)財(cái)務(wù)人員提出了更高要求。最后，還需要健全作業(yè)預(yù)算管理的獎(jiǎng)懲機(jī)制。成功的預(yù)算管理，必定有激勵(lì)和約束雙重機(jī)制發(fā)揮作用，既能充分激發(fā)員工的積極性，主動(dòng)完成預(yù)算任務(wù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，又能避免經(jīng)營(yíng)者作出對(duì)預(yù)算不利的行為。要健全預(yù)算考評(píng)體系，通過使預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考評(píng)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考評(píng)相掛鉤，使預(yù)算真正發(fā)揮好激勵(lì)和約束的作用。