AICPA:對(duì)編制現(xiàn)金流量表的一些理解（二）

　　第二步：編制投資活動(dòng)與籌資活動(dòng)現(xiàn)金流凈額。以“購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”為例（這里先不考慮進(jìn)項(xiàng)稅，在下面結(jié)構(gòu)調(diào)整會(huì)說(shuō)明）。有的同事喜歡去篩選，我不太喜歡這種方法。我一般理解現(xiàn)金流量表主表（以下簡(jiǎn)稱主表），基本上都可以基于“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”的邏輯去編制。我是用極限的思想去理解。不考慮比較詭異的調(diào)節(jié)事項(xiàng)前提下，假設(shè)銷售商品當(dāng)期全部收到現(xiàn)金，那么“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”就是“營(yíng)業(yè)收入”+“應(yīng)交稅費(fèi)-銷項(xiàng)稅”。然后再比如調(diào)整銀行未達(dá)賬項(xiàng)一樣理解，會(huì)出現(xiàn)兩種情況，一種是確認(rèn)收入了但沒(méi)有收到錢，一種是收到錢沒(méi)有確認(rèn)收入。這樣就是出現(xiàn)：“營(yíng)業(yè)收入”+“應(yīng)交稅費(fèi)-銷項(xiàng)稅”-“應(yīng)收的增加”+預(yù)收的增加等。“購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”也可以這樣理解，假設(shè)當(dāng)期固定資產(chǎn)全部是付現(xiàn)買的，那么就是“固定資產(chǎn)”借方額；有部分是在建工程轉(zhuǎn)入的，那么就扣除，即“固定資產(chǎn)”借方額-“在建工程”的減少。這里一般先不考慮對(duì)應(yīng)的往來(lái)，因?yàn)橥鶃?lái)我們?cè)诟奖硐仁悄J(rèn)為經(jīng)營(yíng)性往來(lái)，所以這里先不考慮。只是在調(diào)整結(jié)構(gòu)時(shí)候才考慮。“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”也可以這樣考慮，假設(shè)當(dāng)期全部費(fèi)用（非職工薪酬稅金等，因?yàn)樵谄渌鞅斫Y(jié)構(gòu)已經(jīng)體現(xiàn)），全部付現(xiàn)，那么即銷售與管理費(fèi)用（非職工薪酬等），有部分費(fèi)用預(yù)提了，沒(méi)有付現(xiàn)，那么就減去；有部分費(fèi)用支付了，但是沒(méi)有計(jì)入當(dāng)期，就加上，即銷售與管理費(fèi)用（非職工薪酬等）-其他應(yīng)付款的增加+其他應(yīng)收的增加。至于附注列報(bào)在“付現(xiàn)費(fèi)用”還是“往來(lái)款”，完全可以把其他應(yīng)收與其他應(yīng)付款按照二級(jí)明細(xì)與款項(xiàng)性質(zhì)分開(kāi)考慮，只是涉及一個(gè)調(diào)整結(jié)構(gòu)的問(wèn)題了。
　　這里需要說(shuō)明下主表與附表的邏輯關(guān)系。我覺(jué)得主表的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~打平就是附表。比如“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”的常用邏輯關(guān)系為“營(yíng)業(yè)收入+銷項(xiàng)稅+應(yīng)收票據(jù)的減少+應(yīng)收賬款的減少+預(yù)收的增加”，“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”常體現(xiàn)為“營(yíng)業(yè)成本+進(jìn)項(xiàng)稅+存貨的增加+預(yù)付賬款的增加-應(yīng)付賬款的增加等（這里暫時(shí)不考慮計(jì)入生產(chǎn)成本的折舊人工等）。兩者綜合來(lái)看，“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”-“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”=“營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本”+“應(yīng)收票據(jù)的減少+應(yīng)收賬款的減少+預(yù)付賬款的減少”+“預(yù)收的增加+ 應(yīng)付賬款的增加”等=凈利潤(rùn)+ 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少+經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加。明白了這個(gè)后，調(diào)整結(jié)構(gòu)無(wú)非兩種，一種是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)部的調(diào)整，比如“借：預(yù)付賬款，貸：應(yīng)收票據(jù)”，這里不會(huì)涉及到調(diào)整附表，只會(huì)調(diào)整“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”與““購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”；一種是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與投資籌資活動(dòng)的調(diào)整，比如“預(yù)付賬款”里面有設(shè)備款，這種主表需要調(diào)整，附表同樣需要調(diào)整。當(dāng)然，調(diào)整結(jié)構(gòu)需要在第三步之后進(jìn)行。