AICPA:內(nèi)部審計(jì)的方法選擇

　　內(nèi)部審計(jì)之父索耶關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義是：對(duì)組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)的使用了資源，是否在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。

　　獲取審計(jì)證據(jù)，需要根據(jù)情況采用各種審計(jì)方法。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)和管理技能的發(fā)展，審計(jì)方法也越來(lái)越豐富，從定性分析法的歸納、判斷、推理到定量分析法大量運(yùn)用數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)、概率、抽樣等知識(shí)進(jìn)行科學(xué)的定量分析，發(fā)展到現(xiàn)在的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，審計(jì)方法的運(yùn)用越來(lái)越廣泛。

　　那么，審計(jì)方法有什么選擇技巧呢？

　　1. 現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)前的準(zhǔn)備工作。在對(duì)某個(gè)項(xiàng)目開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)前，先對(duì)其進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，檢查被審計(jì)單位反饋回的審計(jì)表格，審計(jì)人員能夠了解被審單位基本情況和主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，做到審前心中有數(shù)；同時(shí)審計(jì)人員能夠確定現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容和重要環(huán)節(jié)，科學(xué)地選擇審計(jì)方法；也能夠捕捉審計(jì)線索和疑點(diǎn)。這樣不僅可以節(jié)約審計(jì)成本，大大提高審計(jì)效率，在開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)前，有條件的審計(jì)部門(mén)要盡可能的開(kāi)展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，這對(duì)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目而言就是一種審計(jì)技巧，特別是對(duì)大中型審計(jì)項(xiàng)目非常重要。

　　2. 設(shè)定可疑假定判斷。審計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中對(duì)蓄意隱瞞的舞弊應(yīng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，“職業(yè)懷疑主義”精神應(yīng)貫穿整個(gè)審計(jì)過(guò)程。可疑假定判斷是指審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)踐中，應(yīng)假定被審計(jì)對(duì)象的財(cái)會(huì)資料和其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能存在錯(cuò)誤和舞弊行為，只不過(guò)不知道其存在的具體環(huán)節(jié)和表現(xiàn)形態(tài)。事實(shí)上，被審計(jì)單位也許并不存在錯(cuò)誤和舞弊情況，但審計(jì)人員從審計(jì)的審慎原則上只有確立了這一假定，審計(jì)師才能克服自身對(duì)于被審計(jì)單位的信任和以往與該被審計(jì)單位的合作經(jīng)驗(yàn)的依賴，增強(qiáng)查處舞弊的意識(shí)與發(fā)現(xiàn)舞弊的敏感，才能及時(shí)地發(fā)現(xiàn)和捕捉審計(jì)線索和疑點(diǎn)，以質(zhì)疑的思維方式全方位、多角度對(duì)對(duì)管理層提供的相關(guān)信息做出準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論和評(píng)價(jià)。

　　3. 對(duì)被審計(jì)對(duì)象內(nèi)部控制進(jìn)行抽查性測(cè)試。一般情況下，被審單位內(nèi)部控制越到位，存在舞弊和差錯(cuò)的可能性就越小，審計(jì)的難度和工作量就會(huì)降低，否則，不僅增加審計(jì)難度和工作量，還會(huì)增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)被審單位的內(nèi)控建設(shè)測(cè)試是必要的，但有一個(gè)度的把握問(wèn)題，對(duì)一個(gè)單位的內(nèi)控建設(shè)的測(cè)試和評(píng)價(jià)本身是一個(gè)系統(tǒng)的復(fù)雜的過(guò)程，審計(jì)時(shí)不可能把每一個(gè)環(huán)節(jié)、每一項(xiàng)內(nèi)容都測(cè)試到位，審計(jì)人員可根據(jù)審計(jì)內(nèi)容的需要有選擇地進(jìn)行測(cè)試分析，就可大大降低審計(jì)查證的盲目性，提高審計(jì)效率。

　　4. 正確把握好順查和逆查的關(guān)系。順查的優(yōu)點(diǎn)是運(yùn)用簡(jiǎn)便且能夠把問(wèn)題查徹底，缺點(diǎn)是費(fèi)時(shí)費(fèi)力且不易抓住問(wèn)題的重點(diǎn)，此方法適用于被審部位內(nèi)部控制不健全，規(guī)模小、資源少、業(yè)務(wù)活動(dòng)簡(jiǎn)單和發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)弊線索和疑點(diǎn)的時(shí)候。逆查的優(yōu)點(diǎn)是運(yùn)用起來(lái)省時(shí)省力且容易抓住問(wèn)題的重點(diǎn)，其缺點(diǎn)是不能把所有的問(wèn)題都查清楚，有時(shí)可能遺漏重大的問(wèn)題，存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在審計(jì)實(shí)踐中，不能機(jī)械地運(yùn)用順查或逆查，要對(duì)所查項(xiàng)目進(jìn)行準(zhǔn)確的分析判斷，將二者有機(jī)結(jié)合起來(lái)。一般來(lái)說(shuō)，查賬初期，宜用逆查法，抓住重點(diǎn)和疑點(diǎn)，然后根據(jù)需要進(jìn)行詳查，若已掌握了審計(jì)線索或?yàn)樽C明某環(huán)節(jié)是否存在錯(cuò)弊情況可用順查方法。順查與逆查一定要根據(jù)具體情況具體分析，才能既抓住重點(diǎn)，又省時(shí)省力。