企業(yè)應(yīng)在“無形資產(chǎn)”會計(jì)科目下，增設(shè)“采礦權(quán)”二級明細(xì)科目，并按不同礦名稱增設(shè)三級明細(xì)科目，核算企業(yè)通過資源資本化或交納采礦權(quán)價(jià)款方式取得或者由于報(bào)廢等原因減少的采礦權(quán)成本。
企業(yè)應(yīng)在“管理費(fèi)用——無形資產(chǎn)攤銷”會計(jì)科目下，核算按照實(shí)際受益年限分期攤銷的采礦權(quán)價(jià)款。在“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目下增設(shè)“采礦權(quán)”二級科目，按不同煤礦名稱增設(shè)三級明細(xì)科目，核算企業(yè)計(jì)提或者轉(zhuǎn)回(銷)的原已計(jì)提的采礦權(quán)減值準(zhǔn)備。在“其他應(yīng)交款”科目下增設(shè)“應(yīng)交采礦權(quán)價(jià)款”二級科目，按不同礦名稱增設(shè)三級明細(xì)科目，核算企業(yè)應(yīng)交和實(shí)際繳納的采礦權(quán)價(jià)款。
賬務(wù)處理流程
1.取得采礦權(quán)。
實(shí)施“債轉(zhuǎn)股”的企業(yè)，按照國家有關(guān)政策規(guī)定，以資源資本化的方式，將采礦權(quán)價(jià)款作為出資額注入“債轉(zhuǎn)股”后新公司的，應(yīng)將批準(zhǔn)轉(zhuǎn)增國家資本金的采礦權(quán)價(jià)款作為無形資產(chǎn)核算。賬務(wù)處理時(shí)，企業(yè)應(yīng)依據(jù)由國土資源和財(cái)政部門批復(fù)的采礦權(quán)評估價(jià)款轉(zhuǎn)增國家資本金的相關(guān)文件，借記“無形資產(chǎn)——采礦權(quán)——煤礦”科目，貸記“實(shí)收資本——國家資本金”科目。企業(yè)通過交納采礦權(quán)價(jià)款方式取得的采礦權(quán)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)交納的采礦權(quán)價(jià)款，作為無形資產(chǎn)核算。企業(yè)按照應(yīng)交納的采礦權(quán)價(jià)款，借記“無形資產(chǎn)——采礦權(quán)——煤礦”科目，貸記“銀行存款”或“其他應(yīng)交款——應(yīng)交采礦權(quán)價(jià)款——煤礦”科目。
2.繳納價(jià)款。
企業(yè)按照與國土資源部門簽署的合同或約定，在以后各期繳納采礦權(quán)價(jià)款時(shí)，應(yīng)借記“其他應(yīng)交款——應(yīng)交采礦權(quán)價(jià)款——煤礦"科目，貸記“銀行存款”科目。
3.分期攤銷價(jià)款。
采礦權(quán)作為企業(yè)的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在取得當(dāng)月起，按照其預(yù)計(jì)受益年限平均分期攤銷，并計(jì)入各期損益。依據(jù)國土資源部門確定的礦業(yè)權(quán)評估規(guī)則，采礦權(quán)評估受益年限是根據(jù)評估動用可采儲量和實(shí)際生產(chǎn)能力計(jì)算得出的。采礦權(quán)評估項(xiàng)目的服務(wù)年限一般不應(yīng)大于30年。當(dāng)服務(wù)年限超過30年時(shí)，可采用分段評估的辦法。只以首期擬動用的儲量為基數(shù)評估采礦權(quán)價(jià)款，即先按前30年計(jì)算評估動用可采儲量;當(dāng)服務(wù)年限低于30年時(shí)，按實(shí)際開采年限計(jì)算評估動用可采儲量。因此，企業(yè)根據(jù)不同采礦權(quán)的實(shí)際評估受益年限，分別計(jì)算出各期應(yīng)攤銷的采礦權(quán)價(jià)款時(shí)，應(yīng)借記“管理費(fèi)用——無形資產(chǎn)攤銷"科目，貸記“無形資產(chǎn)——采礦權(quán)——礦"科目。
4.期末計(jì)提減值準(zhǔn)備。
依據(jù)會計(jì)穩(wěn)健性原則，在執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》以后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少于每年末，檢查各項(xiàng)采礦權(quán)預(yù)計(jì)給企業(yè)帶來的未來獲取經(jīng)濟(jì)利益的能力。隨著礦產(chǎn)資源采礦權(quán)的市場化操作，礦產(chǎn)資源采礦權(quán)價(jià)格必將隨著價(jià)格的波動而波動。例如，隨著國家加大環(huán)保力度等宏觀政策調(diào)控的影響;將會直接影響礦產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品的銷量和價(jià)格;若礦地質(zhì)條件隨著井田的不斷開采，發(fā)生了不可預(yù)見的變化，將會影響采礦權(quán)的價(jià)值;若市場出現(xiàn)供大于求的不利局面，將影嘲到礦產(chǎn)品的價(jià)格在短期內(nèi)難以回并等等。在會計(jì)期末，這都有可能導(dǎo)致企業(yè)所持有的采礦權(quán)賬面價(jià)值高于其可收回金額。
此時(shí)企業(yè)計(jì)提采礦權(quán)減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)借記“營業(yè)外支出——計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——采礦權(quán)——礦”科目。如在以后各期，各種政策影響和市場不利局面等因素已經(jīng)消除，并且使得原計(jì)提減值準(zhǔn)備的采礦權(quán)價(jià)值又得以恢復(fù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，此時(shí)應(yīng)借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——采礦權(quán)——煤礦”科目，貸記“營業(yè)外支出——計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。
5.報(bào)廢礦井核銷。
如果礦由于實(shí)施政策性關(guān)閉破產(chǎn)或者發(fā)生不可抗力的自然地質(zhì)災(zāi)害等損失，導(dǎo)致礦井提前報(bào)廢的，該采礦權(quán)已不能給企業(yè)帶來未來獲取經(jīng)濟(jì)利益的能力，此時(shí)應(yīng)將其賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。在賬務(wù)處理時(shí)，企業(yè)應(yīng)按該采礦權(quán)的賬面價(jià)值，借記“管理費(fèi)用——無形資產(chǎn)攤銷”科目，按該項(xiàng)采礦權(quán)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——采礦權(quán)——礦”科目，按采礦權(quán)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)——采礦權(quán)——礦”科目。
6.轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)。
在實(shí)行有償轉(zhuǎn)讓的制度下，采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓將由國土資源部門通過公開組織競拍來確定新的采礦權(quán)人。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)時(shí)，首先應(yīng)向國土資源部門補(bǔ)交所欠繳的剩余采礦權(quán)價(jià)款部分，并借記“其他應(yīng)交款——應(yīng)交采礦權(quán)價(jià)款——礦”科目，貸記“銀行存款”科目。凡是有償或以國家注入資本金方式取得采礦權(quán)的企業(yè)，通過公開競拍，應(yīng)按實(shí)際收到的采礦權(quán)拍賣款，借記“銀行存款”科目、按該項(xiàng)采礦權(quán)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——采礦權(quán)——礦”科目，按采礦權(quán)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)——采礦權(quán)——礦”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入——無形資產(chǎn)收益”科目或借記“營業(yè)外支出——無形資產(chǎn)損失”科目。
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