供熱企業(yè)稅收優(yōu)惠問題

2019-10-30 綜合 1298人瀏覽

老師回答

我們是一家電力公司同時(shí)兼營(yíng)供熱業(yè)務(wù)，在供暖期間生產(chǎn)的熱水和蒸汽出售給一家熱力經(jīng)營(yíng)公司，熱力經(jīng)營(yíng)公司再向居民供熱，請(qǐng)問是否符合（財(cái)稅2019年38號(hào)）文可以免稅的規(guī)定？

答：《關(guān)于延續(xù)供熱企業(yè)增值稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅2019年38號(hào)）所稱供熱企業(yè)，是指熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)和熱力產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)企業(yè)。熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)包括專業(yè)供熱企業(yè)、兼營(yíng)供熱企業(yè)和自供熱單位。貴公司屬于熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)中的兼營(yíng)供熱企業(yè)，因此符合（財(cái)稅2019年38號(hào)）文中可以免稅的企業(yè)范圍。貴公司涉及的稅收優(yōu)惠政策主要有增值稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

關(guān)于增值稅：該企業(yè)屬于熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，并且通過熱力產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)企業(yè)向居民供熱，因此應(yīng)當(dāng)根據(jù)熱力產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)企業(yè)實(shí)際從居民取得的采暖費(fèi)收入占該經(jīng)營(yíng)企業(yè)采暖費(fèi)總收入的比例，計(jì)算免征的增值稅。具體計(jì)算如下：免征增值稅收入=熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)出售熱力取得的收入*（熱力經(jīng)營(yíng)企業(yè)向居民取得的采暖費(fèi)收入/全部采暖費(fèi)收入）。如某熱力生產(chǎn)企業(yè)A在供暖期向熱力經(jīng)營(yíng)企業(yè)B出售熱力，取得收入20萬元，B通過供熱管網(wǎng)向客戶供熱后，取得采暖費(fèi)收入25萬元，其中從居民取得的采暖費(fèi)收入為15萬元，則B企業(yè)免稅收入為15萬元，A企業(yè)免稅收入為20萬元×（15÷25）=12萬元。

關(guān)于房產(chǎn)稅、和城鎮(zhèn)土地使用稅：貴公司為電力企業(yè)兼營(yíng)供熱業(yè)務(wù)，因此按照供熱所使用的廠房及土地與其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所使用的廠房及土地是否可以區(qū)分，分為兩種情況：可以區(qū)分的，免征的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅=全部應(yīng)納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅*（居民采暖費(fèi)收入/全部采暖費(fèi)收入）；難以區(qū)分的，免征的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅=全部應(yīng)納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅*（居民采暖費(fèi)收入/營(yíng)業(yè)收入）。

__________

相關(guān)規(guī)定：

《關(guān)于延續(xù)供熱企業(yè)增值稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)政部稅務(wù)總局財(cái)稅〔2019〕38號(hào)）

為支持居民供熱采暖，現(xiàn)將“三北”地區(qū)供熱企業(yè)(以下稱供熱企業(yè))增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅政策通知如下：

一、自2019年1月1日至2020年供暖期結(jié)束，對(duì)供熱企業(yè)向居民個(gè)人(以下稱居民)供熱取得的采暖費(fèi)收入免征增值稅。

向居民供熱取得的采暖費(fèi)收入，包括供熱企業(yè)直接向居民收取的、通過其他單位向居民收取的和由單位代居民繳納的采暖費(fèi)。

免征增值稅的采暖費(fèi)收入，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十六條的規(guī)定單獨(dú)核算。通過熱力產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)企業(yè)向居民供熱的熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)熱力產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)企業(yè)實(shí)際從居民取得的采暖費(fèi)收入占該經(jīng)營(yíng)企業(yè)采暖費(fèi)總收入的比例，計(jì)算免征的增值稅。

本條所稱供暖期，是指當(dāng)年下半年供暖開始至次年上半年供暖結(jié)束的期間。

二、自2019年1月1日至2020年12月31日，對(duì)向居民供熱收取采暖費(fèi)的供熱企業(yè)，為居民供熱所使用的廠房及土地免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅；對(duì)供熱企業(yè)其他廠房及土地，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定征收房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

對(duì)專業(yè)供熱企業(yè)，按其向居民供熱取得的采暖費(fèi)收入占全部采暖費(fèi)收入的比例，計(jì)算免征的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

對(duì)兼營(yíng)供熱企業(yè)，視其供熱所使用的廠房及土地與其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所使用的廠房及土地是否可以區(qū)分，按照不同方法計(jì)算免征的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅?？梢詤^(qū)分的，對(duì)其供熱所使用廠房及土地，按向居民供熱取得的采暖費(fèi)收入占全部采暖費(fèi)收入的比例，計(jì)算免征的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。難以區(qū)分的，對(duì)其全部廠房及土地，按向居民供熱取得的采暖費(fèi)收入占其營(yíng)業(yè)收入的比例,計(jì)算免征的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

對(duì)自供熱單位，按向居民供熱建筑面積占總供熱建筑面積的比例，計(jì)算免征供熱所使用的廠房及土地的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

三、本通知所稱供熱企業(yè)，是指熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)和熱力產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)企業(yè)。熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)包括專業(yè)供熱企業(yè)、兼營(yíng)供熱企業(yè)和自供熱單位。

四、本通知所稱“三北”地區(qū)，是指北京市、天津市、河北省、山西省、內(nèi)蒙古自治區(qū)、遼寧省、大連市、吉林省、黑龍江省、山東省、青島市、河南省、陜西省、甘肅省、青海省、寧夏回族自治區(qū)和新疆維吾爾自治區(qū)。

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