審計風(fēng)險是對含有重大不實事項的財務(wù)報表產(chǎn)生錯誤判斷的可能性。審計風(fēng)險并不能在審計結(jié)束時以數(shù)學(xué)形式加以確定,因為審計人員并不知道實際風(fēng)險,而要用判斷來評價每種相關(guān)風(fēng)險。當(dāng)財務(wù)報表存在重大錯報時,注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險*檢查風(fēng)險。
簡介
審計風(fēng)險的性質(zhì)總表現(xiàn)為某些特質(zhì)或特征。在探討了審計風(fēng)險的內(nèi)涵之后,應(yīng)繼續(xù)闡述審計風(fēng)險的特征,并說明在社會主義市場經(jīng)濟下的特有表現(xiàn)?,F(xiàn)分述如下:
客觀性
現(xiàn)代審計的一個顯著特征,就是采用抽樣審計的方法,即根據(jù)總體中的一部分樣本的特性來推斷總體的特性,而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點誤差,這種誤差可以控制,但一般難以消除。因此,不論是統(tǒng)計抽樣還是判斷抽樣,若根據(jù)樣本審查結(jié)果來推斷總體,總會產(chǎn)生一定程度的誤差,即審計人員要承擔(dān)一定程度的作出錯誤審計結(jié)論的風(fēng)險。即使是詳細審計,由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜、管理人員道德品質(zhì)等因素,仍存在審計結(jié)果與客觀實際不一致的情況。因此,風(fēng)險總是存在于審計活動過程中,只是這些風(fēng)險有時并未產(chǎn)生災(zāi)難性的后果,或?qū)徲嬋藛T并未構(gòu)成實質(zhì)性的損失而已。所以,通過審計風(fēng)險的研究,人們只能認識和控制審計風(fēng)險,只能在有限的空間和時間內(nèi)改變風(fēng)險存在和發(fā)生的條件,降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度,而不能,也不可能完全消除風(fēng)險。
普遍性
雖然審計風(fēng)險通過最后的審計結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來,但這種偏差是由多方面的因素引起的,審計活動的每一個環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險因素的產(chǎn)生。因此,有什么樣的審計活動,就有與之相適應(yīng)的審計風(fēng)險,并會最終影響總的審計風(fēng)險。從總體來看,可能產(chǎn)生風(fēng)險的因素有:內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制能力差;重要的數(shù)字遺漏,對項目的錯誤評價和虛假注釋,項目的流動性強,項目的交易量大,經(jīng)濟蕭條,財務(wù)狀況不佳,抽樣技術(shù)局限性等。從每一個具體風(fēng)險看,也是由多因素組成。因此,審計風(fēng)險具有普遍性,它存在于審計過程的每一個環(huán)節(jié),任何一個環(huán)節(jié)的審計失誤,都會增加最終的審計風(fēng)險(ultimate audit risk)。因此,對最終審計風(fēng)險的控制,也就取決于對上述各種風(fēng)險的控制(Anthony Ateele,1992)。
潛在性
審計責(zé)任的存在是形成審計風(fēng)險的一個基本因素,如果審計人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束,對自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任,就不會形成審計風(fēng)險,這就決定審計風(fēng)險在一定時期里具有潛在性。如果審計人員雖然發(fā)生了偏離客觀事實的行為,但沒有造成不良后果,沒有引起相應(yīng)的審計責(zé)任,那么這種風(fēng)險只停留在潛在階段,而沒有轉(zhuǎn)化為實在的風(fēng)險。審計風(fēng)險是在錯誤形成以后經(jīng)過驗證才會體現(xiàn)出來,假如這種錯誤被人們無意中接受,即不再進行驗證,則由此而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任或遭受的損失實際沒有成為現(xiàn)實。所以,審計風(fēng)險只是一種可能的風(fēng)險,它對審計人員構(gòu)成某種損失有一個顯化的過程,這一過程的長短因?qū)徲嬶L(fēng)險的內(nèi)容、審計的法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、以及客戶、社會公眾對審計風(fēng)險的認識程度而異。
偶然性
審計風(fēng)險是由于某些客觀原因,或?qū)徲嬋藛T并未意識到的主觀原因造成,即并非審計人員故意所為,審計人員在無意接受了審計風(fēng)險,又在無意中承擔(dān)了審計風(fēng)險帶來的嚴重后果。肯定審計風(fēng)險具有無意性這一特點非常重要,因為只有在這一前提下,審計人員才會努力設(shè)法避免審計風(fēng)險,對審計風(fēng)險的控制才有意義。倘若審計人員因某種私利故意作出與事實不符的審計結(jié)論,則由此承擔(dān)的責(zé)任并不形成真正意義上的審計風(fēng)險,因為這種審計人員故意的舞弊行為談不上再對審計風(fēng)險進行控制,而這種行為本身就受到職業(yè)道德的譴責(zé),應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。
可控性
審計要為其報告的正確性承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險早已為人們所熟悉,然而現(xiàn)代審計的指導(dǎo)思想從制度基礎(chǔ)審計進一步發(fā)展到風(fēng)險審計表明,審計職業(yè)界并未被越來越多的審計風(fēng)險捆住手腳而失去其活力,而是逐步向主動控制審計風(fēng)險的方向發(fā)展。正確認識審計風(fēng)險的可控性有著重要意義,一方面不必害怕審計風(fēng)險,雖然審計人員的責(zé)任會導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生,一旦其發(fā)生,其可能對審計職業(yè)的影響也是重大的,但可以通過識別風(fēng)險領(lǐng)域,采取相應(yīng)的措施加以避免,沒有必要因為風(fēng)險的存在,而不敢承接客戶。只要風(fēng)險降低到可接受的水平,仍可對客戶進行審計。另一方面,意識到了審計風(fēng)險的可控性,說明審計風(fēng)險是可以通過努力而降低其水平的,可以促使研究審計理論,提高審計質(zhì)量。
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