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母子公司之間轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)是否繳納增值稅？

2022-02-11 個人所得稅 1483人瀏覽
老師回答
　　答：根據(jù)財稅[2016]36號附件一第一條、第十二條相關(guān)規(guī)定，納稅人銷售無形資產(chǎn)屬于增值稅的應稅范圍，故，不管上述子公司是否全資，母公司將無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)賣給子公司，此業(yè)務屬于增值稅應稅范圍，適用的增值稅稅率：一般納稅人為6%；小規(guī)模納稅人3%（2020年年底前，為1%）。

　　補充說明：根據(jù)36號文附件三第一條第（二十六）項規(guī)定，如果此無形資產(chǎn)是符合條件的技術(shù)或技術(shù)開發(fā)，可以享受增值稅免稅政策。

　　此外，特別提醒的是，根據(jù)《稅收征收管理法》第三十六條、《企業(yè)所得稅法》第四十一條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百零九條、第一百一十和第一百一十五條等規(guī)定，上述母公司轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)給子公司相關(guān)定價需要符合市場獨立交易原則。

　　相關(guān)規(guī)定：

　　《財政部國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）

　　附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》

　　第一條在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。

　　第十二條在境內(nèi)銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指：

　?。ㄒ唬┓眨ㄗ赓U不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；

　　附：銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋

　　二、銷售無形資產(chǎn)

　　銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務活動。無形資產(chǎn)，是指不具實物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標、著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。

　　技術(shù)，包括專利技術(shù)和非專利技術(shù)。

　　自然資源使用權(quán)，包括土地使用權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)。

　　其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)(包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費等。

　　《財政部國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）

　　附件3：營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定

　　一、下列項目免征增值稅

　?。ǘ┘{稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務。

　　1.技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)，是指《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》中“轉(zhuǎn)讓技術(shù)”、“研發(fā)服務”范圍內(nèi)的業(yè)務活動。技術(shù)咨詢，是指就特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告等業(yè)務活動。

　　與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務，是指轉(zhuǎn)讓方（或者受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或者委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓（或者委托開發(fā)）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務業(yè)務，且這部分技術(shù)咨詢、技術(shù)服務的價款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者技術(shù)開發(fā)的價款應當在同一張發(fā)票上開具。

　　《稅收征收管理法》

　　第三十六條企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。

　　《企業(yè)所得稅法》

　　第四十一條企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務發(fā)生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》

　　第一百零九條企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：

　?。ㄒ唬┰谫Y金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；

　?。ǘ┲苯踊蛘唛g接地同為第三者控制；

　?。ㄈ┰诶嫔暇哂邢嚓P(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

　　第一百一十條企業(yè)所得稅法第四十一條所稱獨立交易原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務往來遵循的原則。

　　第一百一十五條稅務機關(guān)依照企業(yè)所得稅法第四十四條的規(guī)定核定企業(yè)的應納稅所得額時，可以采用下列方法：

　?。ㄒ唬﹨⒄胀惢蛘哳愃破髽I(yè)的利潤率水平核定；

　　（二）按照企業(yè)成本加合理的費用和利潤的方法核定；

　?。ㄈ┌凑贞P(guān)聯(lián)企業(yè)集團整體利潤的合理比例核定；

　　（四）按照其他合理方法核定。

　　企業(yè)對稅務機關(guān)按照前款規(guī)定的方法核定的應納稅所得額有異議的，應當提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務機關(guān)認定后，調(diào)整核定的應納稅所得額。
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武文潔

碩士

高頓研究院

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