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不征稅收入賬務(wù)處理

2021-08-17 初級會計職稱 1042人瀏覽
老師回答
企業(yè)所得稅法規(guī)定了不征稅收入的三種類型:財政撥款;依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金;國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。由于企業(yè)涉及財政資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金的項目多種多樣,《企業(yè)所得稅法》實施以來,針對某類具體項目的收入能否界定為不征稅收入一直是企業(yè)財務(wù)人員關(guān)注的熱點。納稅人應(yīng)分清應(yīng)稅收入與不征稅收入的區(qū)別,從而進行正確的稅務(wù)處理。
一是國家投資和專項借款不屬于應(yīng)稅收入。
二是國務(wù)院批準(zhǔn)的專項資金可視為不征稅收入。
三是準(zhǔn)確把握“財政性資金”的內(nèi)涵。
四是核定預(yù)算的財政補助收入可作為不征稅收入。
五是“亂收費”的基金和收費不得稅前扣除。
六是企業(yè)收取的基金、收費應(yīng)及時上繳財政。
資料擴展:
2007年3月16日通過的《企業(yè)所得稅法》,首次在我國法律上確立了“不征稅收入”概念,這是新《企業(yè)所得稅法》的一大制度創(chuàng)新。但是,由于新《企業(yè)所得稅法》本身比較原則,不征稅收入的相關(guān)具體問題,仍有待在配套法規(guī)中予以進一步界定和明確。
一、對不征稅收入的非稅性分析新《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定,收入總額中的下列收入為不征稅收入:財政撥款,依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金,國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
從新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的不征稅收入內(nèi)容來看,財政撥款是指政府在履行社會公共管理職能時,按年度預(yù)算安排的資金撥款,比如對農(nóng)業(yè)、教育、醫(yī)療、環(huán)保、科技等領(lǐng)域的資金投入,具體可表現(xiàn)為財政補助、專項財政補貼等。企業(yè)、事業(yè)單位等主體如果獲得相應(yīng)的財政撥款,不管是從獲取目的還是從資金性質(zhì)等角度分析,該項收入都具有突出的公益性。按照可稅性原理,如果一項收益具有非營利性或公益性,就不應(yīng)該對其征稅,因此不應(yīng)對財政撥款征稅。從政府角度而言,如果對財政支出的撥款征稅又轉(zhuǎn)為財政收入,就如同左手送出去的錢右手又拿回一部分,是對財政資金的循環(huán)征稅,不符合效率原則。
行政事業(yè)性收費是指國家機關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會團體及其他組織根據(jù)法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定,在向公民、法人提供特定服務(wù)的過程中,按照成本補償和非營利原則向特定服務(wù)對象收取的費用。而政府性基金是指各級政府及其所屬部門根據(jù)法律法規(guī)和國務(wù)院有關(guān)文件規(guī)定,為支持某項公共事業(yè)發(fā)展,向公民、法人和其他組織無償征收的具有專項用途的財政資金。一方面兩者或具有非營利性,或具有公益性,從而不具可稅性;另一方面兩者都屬財政性資金,都是國家財政收入,基于征稅者不對自己征稅的原理,兩者也不具可稅性。
需要補充的是,這里對財政撥款進行的可稅性分析,前提是政府以無償資助形式投入到企業(yè)。如果政府以資本金的形式投入企業(yè),則應(yīng)計入企業(yè)的所有者權(quán)益類賬戶,也不存在納稅問題。同時需要明確的是,新《企業(yè)所得稅法》對相關(guān)財政撥款作為不征稅收入的規(guī)定,是針對會計處理將相關(guān)財政補助作為一種遞延收益而進行確認,這也是會計制度與稅法的差異之一。
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    2023年初級會計職稱報名時間在2023年2月7日至2月28日開始,報名時間持續(xù)22天。在上述時間內(nèi),各省級考試管理機構(gòu)自行確定本地區(qū)的報名開始時間??荚噲竺y(tǒng)一在2月28日12:00截止,繳費統(tǒng)一在2月28日18:00截止。

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王惟燁

ACCA、CPA

高頓會計研究院特聘講師,《會計職稱四維考霸》編者

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  • 福州2023年初級會計報名入口是什么?附詳細報名流程!
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