如果售后租回交易沒有滿足會計準(zhǔn)則規(guī)定的五條標(biāo)準(zhǔn)中的任何一條，則應(yīng)將該項交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃。其賬務(wù)處理為：出售資產(chǎn)時，借記"固定資產(chǎn)清理"、"累計折舊"、"主營業(yè)務(wù)成本"等科目，貸記"固定資產(chǎn)"、"產(chǎn)成品"等科目。
確認(rèn)收到價款應(yīng)收價款時，借記“銀行存款”"應(yīng)收賬款"等科目，貸記"固定資產(chǎn)清理"、"主營業(yè)務(wù)收入"、“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”、等科目，借記或貸記"遞延收益--未實現(xiàn)售后租回?fù)p益(經(jīng)營租賃)"科目。
現(xiàn)行準(zhǔn)則對出售資產(chǎn)的損益的處理
在售后租回交易中，資產(chǎn)的售價和租金是相互關(guān)聯(lián)的，一般以一攬子方式談判和計算，因此資產(chǎn)的出售和租回實質(zhì)上是同一項交易，即售后租回實質(zhì)上是一項融資行為，而不是銷售行為，出售資產(chǎn)的損益不應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)。同時，為了避免企業(yè)利用售后租回在各會計期間進(jìn)行利潤操縱，我國《租賃準(zhǔn)則》規(guī)定：如果售后租回交易形成一項經(jīng)營租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間差額應(yīng)予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)?，作為租金費用的調(diào)整。FAS13亦持類似的觀點。
但據(jù)此進(jìn)行分?jǐn)偞嬖诓缓侠碇?。在有些售后租回交易中，銷售收益大于租回的租金總額（如租回資產(chǎn)的租賃期很短，或租回的資產(chǎn)僅占出售資產(chǎn)的一小部分）時，出售資產(chǎn)的損益在租賃期內(nèi)分?jǐn)倢纬勺饨馂樨?fù)的情況。其實質(zhì)是將出售資產(chǎn)的損益提前在租賃期內(nèi)確認(rèn)?！睹绹攧?wù)會計準(zhǔn)則第28號-不同回租條件下售后回租的會計處理》（FAS28）為解決因分?jǐn)傂纬韶?fù)租金的問題，規(guī)定了兩種情況下的處理辦法：①銷售方（承租人）讓渡了已售資產(chǎn)的剩余的全部實際使用權(quán)（僅保留了小部分使用權(quán)）時，銷售和回租應(yīng)根據(jù)各自條款作為相互獨立的交易處理。②銷售方（承租人）保留了資產(chǎn)的非小部分但非所有實質(zhì)部分的使用權(quán)，并且如果回租租賃為經(jīng)營租賃，超過最低租賃款（實質(zhì)為各期租金之和）現(xiàn)值的銷售收益應(yīng)在銷售當(dāng)期確認(rèn)。
這兩種處理方法雖解決了負(fù)租金問題，卻帶來了新的問題。對于第①種情況，將出售資產(chǎn)的損益全部在當(dāng)期確認(rèn)，易讓賣主（承租人）利用售后租回提前實現(xiàn)出售資產(chǎn)的全部損益，進(jìn)行利潤操縱。對于第②種情況，明顯是從數(shù)學(xué)的角度解決負(fù)租金問題，對超過最低租賃款現(xiàn)值的銷售收益進(jìn)行當(dāng)期確認(rèn)缺乏合理解釋。
IAS17對出售租賃資產(chǎn)的損益處理以租賃資產(chǎn)的公允價值為準(zhǔn)，對于售價高于公允價值的部分予以遞延，而對于售價低于或等于公允價值的情況，其出售資產(chǎn)的損益予以立即確認(rèn)。其實質(zhì)是將資產(chǎn)的出售和租回看做兩個相互獨立的交易，而賣主（承租人）在租賃期的售后租回并非融資行為，這樣處理為賣主（承租人）利用售后租回形成經(jīng)營租賃而進(jìn)行利潤操縱提供了較大空間。
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