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函證的范圍是什么

2022-02-07 初級會計職稱 1028人瀏覽
老師回答
函證的范圍包括金額較大的項目,賬齡較長的項目,交易頻繁但期末余額較小的項目,重大關聯(lián)方交易,重大或異常的交易,可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易。
函證:是指注冊會計師直接從第三方(被詢證者)獲取書面答復以作為審計證據(jù)的過程,書面答復可以采用紙質、電子或其他介質等形式。
函證決策考慮的因素有:
評估的認定層次重大錯報風險:評估的認定層次重大錯報風險越高,則越需要審計證據(jù)相關、可靠或者更具說明力,此時函證程序可能是有效的;如果認為屬于特別風險,需要考慮是否通過函證特定事項以降低檢查風險。
函證程序針對的認定:總體原則:與認定越相關,證明力越強;函證可以為某些認定提供審計證據(jù),但是對不同的認定,函證的證明力是不同的。對特定認定,函證的相關性受注冊會計師選擇函證信息的影響。
1.函證銀行存款
(包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶)、借款及與金融機構往來的其他重要信息。注冊會計師應當對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶)、借款及與金融機構往來的其他重要信息實施函證程序,除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低。如果不對這些項目實施函證程序,注冊會計師應當在審計工作底稿中說明理由。
2.函證應收賬款
注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序,除非有充分證據(jù)表明應收賬款對財務報表不重要,或函證很可能無效。如果認為函證很可能無效,注冊會計師應當實施替代審計程序,獲取相關、可靠的審計證據(jù)。如果不對應收賬款函證,注冊會計師應當在審計工作底稿中說明理由。
3.函證的其他內容
注冊會計師可以根據(jù)具體情況和實際需要對以下財務報表項目實施函證:
(1)交易性金融資產;
(2)應收票據(jù);
(3)其他應收款;
(4)預付賬款;
(5)由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨;
(6)長期股權投資;
(7)應付賬款;
(8)預收賬款;
(9)保證、抵押或質押;
(10)或有事項;
(11)重大或異常的交易。

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王惟燁

ACCA、CPA

高頓會計研究院特聘講師,《會計職稱四維考霸》編者

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