審計師考試《企業(yè)財務會計》：固定資產
 
　　(一) 固定資產概述
　　1. 固定資產的性質：一般來說，生產經營用的勞動資料，使用年限在1年以上，單位價值
　　較高，就應列為固定資產;否則，應列為低值易耗品。
　　2. 固定資產的分類
　　(1) 按經濟用途進行分類：房屋及建筑物、機器設備、運輸設備、動力傳導設備、工具
　　器具、管理用具等。
　　(2) 按使用情況進行分類：使用中固定資產、未使用固定資產、不需用固定資產(準備
　　出售處理)。
　　(3) 按所有權進行分類：自有固定資產、融資租入固定資產。
　　3. 固定資產的計價
　　(1) 原始價值：是指購建的固定資產在達到可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的全部耗用的貨幣表
　　現(xiàn)。
　　(2) 重置價值：是指企業(yè)在當前的條件下，重新購置同樣的固定資產所需的全部耗費的
　　貨幣表現(xiàn)。
　　(3) 折余價值：折余價值也成為凈值，是指固定資產原值減去已提折舊后的余額。
　　(4) 現(xiàn)值：是指固定資產在使用期間以及處置時產生的未來凈現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值。
　　4. 固定資產核算的科目設置
　　(1)“固定資產”科目
　　(2)“累計折舊”科目
　　(3)“工程物資”科目
　　(4)“在建工程”科目：借方登記各項工程發(fā)生的實際成本，貸方登記已完工程的實際成本。
 
　　(二) 固定資產的取得
　　1. 固定資產的購置
　　(1) 購入不需安裝的固定資產
　　(2) 購入需要安裝的固定資產
　　2. 固定資產的自行建造
　　(1) 采用自營方式建造固定資產
　　(2) 采用出包方式建造固定資產
　　3. 接受投資的固定資產：企業(yè)接受固定資產投資時，應按雙方協(xié)商確認的價值計價，借記
　　“固定資產”，“應繳稅費”科目，貸記“實收資本”科目。如果固定資產的價值大于投資方在企業(yè)注冊資本中占有的份額，其差額應貸記“資本公積”科目。
　　4. 取得附有棄置義務的固定資產
 
　　(三) 固定資產折舊
　　1. 折舊的性質：有形損耗是指固定資產在使用過程中由于使用和自然力的影響在使用價值
　　和價值上的損耗;無形損耗是指由于技術進步而引起的固定資產價值上的損耗。
　　2. 計提折舊應考慮的因素
　　(1) 固定資產應計提折舊總額
　　(2) 固定資產預計使用年限
　　(3) 固定資產預計工作總量
　　3. 折舊的計算方法
　　(1) 直線法：是指按照時間或完成工作量平均計提折舊的方法。主要包括平均年限法和
　　平均工作量法。
　?、倨骄晗薹ǎ菏侵赴凑展潭ㄙY產的預計使用年限平均計提折舊的方法。其累計折舊額為使用時間的線性函數(shù)。
　　年折舊額=固定資產應計提折舊總額 / 預計使用年限
　　固定資產應計提折舊總額=固定資產原值 - (預計殘值收入 – 預計清理費用) 年折舊率= 1 – 預計凈殘值率 / 預計使用年限
　?、诠ぷ髁糠ǎ菏侵赴凑展潭ㄙY產預計完成的工作總量平均計提折舊的方法。其累計折舊額為完成工作量的線性函數(shù)。
　　單位工作量折舊額=應計提折舊總額 / 預計完成工作總量
　　月折舊額 = 單位工作量折舊額 * 該月實際完成的工作總量
　　工作量法一般適用于精密機床和運輸設備。
　　(2) 加速折舊法
　?、?雙倍余額遞減法。
　　采用雙倍余額遞減法計提折舊，一般不考慮固定資產預計凈殘值。但計提折舊不應小于平均年限法計提折舊金額。也不應小于預計凈殘值。
　　(3) 直線法與加速直線折舊法的比較：應保持年度內折舊方法一致。
　　(4) 計提折舊的范圍
　　(5) 計提折舊的總分類核算
 
　　(四) 固定資產的后續(xù)支出
　　1. 固定資產的清理
　　(1) 固定資產修理的特點
　　① 日常修理特點：修理范圍小，成本支出少，修理次數(shù)多，間隔時間短。
　?、?大修理特點：修理范圍大，成本支出多，修理次數(shù)少，間隔時間長。
　　(2) 固定資產修理的核算方法：日常修理和大修理往往一并核算，將實際發(fā)生的修理成
　　本支出，計入產品成本或定期損益。
　　2. 固定資產的改擴建
　　(1) 固定資產改擴建的特點
　?、?固定資產改良是指為了提高固定資產的質量而采取的措施。
　　② 固定資產的擴充、擴建是為了提高固定資產的生產能力而采取的措施。
　　(2) 固定資產改擴建的核算
　?、?改擴建期間：借記“在建工程”、“累計折舊”、“固定資產減值準備”科目，貸記“固定
　　資產”科目。
　?、?完工后：借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目。
　　3. 固定資產的裝修：如果裝修的受益期限與固定資產整體的受益期限不同，則其裝修支出
　　在滿足固定資產確認條件的情況下，應單獨作為一類固定資產進行核算，單獨計提折舊。
 
　　(五) 固定資產的清理：
　　是指在固定資產出售或不能繼續(xù)使用而報廢時對固定資產進行的處置。
　　1. 固定資產的出售
　　(1) 出售固定資產賬面價值的計算與結轉：固定資產賬面價值應根據(jù)固定資產原值減去
　　累計折舊和固定資產減值準備計算。借記“固定資產清理”、“累計折舊”、“固定資產減值準備”，貸記“固定資產”科目。
　　(2) 出售固定資產的清理費用：借記“固定資產清理”科目，貸記“銀行存款”科目。
　　(3) 出售固定資產的收入：借記“銀行存款”等科目，貸記“固定資產清理”、“應繳稅
　　費”科目。
　　(4) 結轉出售不動產等應繳納的稅費：借記“固定資產清理”科目，貸記“應繳稅費”
　　科目。
　　(5) 結轉出售固定資產的凈損益：借記“固定資產清理”科目，貸記“營業(yè)外收入”科
　　目或借記“營業(yè)外支出”，貸記“固定資產清理”科目。
　　2. 固定資產的報廢
　?、?正常報廢的固定資產已提足折舊，其賬面價值應為預計殘值。
　?、?凈損益應計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
　　③ 企業(yè)取得賠款借記“其他應收款”，貸記“固定資產清理”。
 
　　(六) 固定資產的期末計價及報表列示
　　1. 固定資產的減值跡象
　　2. 固定資產可收回金額的計量：固定資產可收回金額應當根據(jù)固定資產的公允價值減去處
　　置費用后的凈額與固定資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定。
　　3. 固定資產減值損失的確定
　　4. 報表列示