2014年審計(jì)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：后續(xù)計(jì)量
 
　　(一)成本法——只關(guān)注收到多少，付出多少
　　1.核算范圍：
　　(1)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。
　　(2)投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。
　　2.會(huì)計(jì)處理：
　　(1)初始投資時(shí)(見長期股權(quán)投資取得的講解)
　　(2)現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理
　?、傩鏁r(shí)：
　　借：應(yīng)收股利
　　貸：投資收益
　?、诜址艜r(shí)：
　　借：銀行存款
　　貸：應(yīng)收股利
　　注：今年有變動(dòng)，在持有期間，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤。
　　股票股利不做賬務(wù)處理，只是股數(shù)的變動(dòng)。
　　(二)權(quán)益法——被投資方所有者權(quán)益的變化會(huì)影響投資方的長期股權(quán)投資價(jià)值
　　1.核算范圍
　　(1)對聯(lián)營企業(yè)投資(重大影響)
　　(2)對合營企業(yè)投資 (共同控制)
　　2.會(huì)計(jì)處理
　　明細(xì)科目：成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動(dòng)
　　(1)初始投資時(shí)(見長期股權(quán)投資取得的講解)
　　(2)初始投資成本的調(diào)整
　　①初始投資成本>投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值*持股比例——不調(diào)整初始投資成本;
　?、诔跏纪顿Y成本<投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的——按其差額調(diào)
　　借：長期股權(quán)投資--成本
　　貸：營業(yè)外收入
 
　　【例題4-單】(2008)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時(shí)，長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額。進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)貸記的會(huì)計(jì)科目是( )
　　A.投資收益
　　B.資本公積——其他資本公積
　　C.營業(yè)外收入
　　D.長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)
　　【答案】：C
 
　　【例題5-單】2010年1月1日，甲公司以760萬元購入C公司40%普通股權(quán)，并對C公司有重大影響。2010年1月1日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1800萬元，公允價(jià)值為2000萬元，款項(xiàng)已以銀行存款支付。甲公司此項(xiàng)長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為(　)萬元。
　　A.800
　　B.720
　　C.860
　　D.400
　　【答案】：A
　　【答案解析】：
　　借：長期股權(quán)投資——成本　　760
　　貸：銀行存款　　　　760
　　借：長期股權(quán)投資——成本　　 40
　　貸：營業(yè)外收入　　　 40
　　(3)被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益
　?、俦煌顿Y單位實(shí)現(xiàn)盈利：
　　借：長期股權(quán)投資--損益調(diào)整(被投資方凈利潤*持股比例，注意凈利潤可能需要調(diào)整)
　　貸：投資收益
　?、诒煌顿Y單位實(shí)現(xiàn)虧損：
　　借：投資收益
　　貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整
 
　　 需要調(diào)整的有兩種情況：
　?、? 調(diào)整公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差。
　　原理：權(quán)益法下，由于初始投資成本已經(jīng)按照被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行了調(diào)整，因此，被投資企業(yè)的凈利潤應(yīng)以其投資時(shí)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后加以確定，不應(yīng)僅按照被投資企業(yè)的期末賬面凈利潤與持股比例計(jì)算的結(jié)果簡單確定。
　　目前，凈利潤的數(shù)字是被投資方賬面價(jià)值計(jì)算而來的，比如折舊被投資方按照賬面價(jià)值1000，算10年，每年是100，同時(shí)計(jì)入費(fèi)用，從而影響利潤;而按照公允價(jià)值1500作為計(jì)算折舊的依據(jù)，每年折舊就是150，也就是說利潤還應(yīng)該在原基礎(chǔ)上再減去50方可。無形資產(chǎn)的攤銷也是這樣計(jì)算的。
 
　　提示：影響公允和賬面差的主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存商品(書上未作要求，了解，主要通過影響主營業(yè)務(wù)成本進(jìn)而影響利潤)。
　　記憶小竅門：凈利潤+賬面-公允(比如剛剛的例子可以+100-150)
　　Ⅱ.調(diào)整未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益(只調(diào)收益，不調(diào)損失)
　　無論順流交易還是逆流交易，均減去未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部收益(比如A對B投資，比例為30%，B對A出售了自己成本為40元的商品，出售價(jià)款為70元，A沒有對外銷售，由于看做一個(gè)整體，這之間的30元，就不應(yīng)該算在利潤里，應(yīng)該減去)
　　(4)被投資方分派現(xiàn)金股利
　?、傩鏁r(shí)：
　　借：應(yīng)收股利(宣告的總數(shù)*持股比例)
　　貸：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整
　?、诜址艜r(shí)：
　　借：銀行存款
　　貸：應(yīng)收股利
　　(5)被投資方出現(xiàn)超額虧損
　?、侔l(fā)生超額虧損
　　借：投資收益
　　貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整(以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值(包括所有明細(xì))為沖抵上限)
　　長期應(yīng)收款(如果投資方擁有被投資方的長期債權(quán)時(shí)，以其賬面價(jià)值為沖抵上限)
　　預(yù)計(jì)負(fù)債(如果投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債)
　　剩余部分計(jì)入備查簿，不用做賬務(wù)處理。
　?、趯肀煌顿Y方實(shí)現(xiàn)盈余時(shí)，反調(diào)分錄：
　　上年計(jì)入備查簿的部分先恢復(fù)，然后再按下面的順序進(jìn)行
　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債(先沖當(dāng)初列入的預(yù)計(jì)負(fù)債)
　　長期應(yīng)收款(再恢復(fù)當(dāng)初沖減的長期應(yīng)收款)
　　長期股權(quán)投資――損益調(diào)整(最后再恢復(fù)長期股權(quán)投資)
　　貸：投資收益
　　(6)除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)
　　比如被投資方可供金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)，被投資方計(jì)入資本公積，引起了被投資方所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分。
　　借：長期股權(quán)投資--其他權(quán)益變動(dòng)
　　貸：資本公積
　　或反之。
　　(7)以下情形不影響被投資方所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資方不需要做分錄。
　　比如：被投資方提取盈余公積、被投資方宣告分派股票股利(這兩種情況只會(huì)造成被投資方所有者權(quán)益內(nèi)部的一增一減，不影響被投資方所有者權(quán)益的總數(shù))