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　　同時?《國家稅務總局關于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》(國家稅務總局2011年第50號公告)發(fā)布了逾期增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法?規(guī)定對增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的?經(jīng)主管稅務機關審核、逐級上報?由國家稅務總局認證、稽核比對后?對比對相符的增值稅扣稅憑證?允許納稅人繼續(xù)抵扣其進項稅額。如果企業(yè)逾期增值稅扣稅憑證經(jīng)過稅務機關逐級審批后獲準繼續(xù)抵扣?將面臨如何進行會計處理和企業(yè)所得稅處理的問題?筆者分析如下:
 
　　會計處理
　　沿用《財政部關于印發(fā)〈外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備退稅和接受捐贈有關會計處理規(guī)定〉的通知》(財會〔2000〕5號)中的會計處理原則?可分以下幾種情況進行會計處理:
　　1.購進貨物
　　(1)如果在審批獲準年度?貨物尚未使用?或雖使用?但是產(chǎn)品尚未形成銷售收入?則沖減存貨的成本?借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目?貸記“存貨——原材料”、“存貨——在產(chǎn)品”、“存貨——產(chǎn)成品”等科目;(2)如果在審批獲準年度?貨物已經(jīng)使用?并在以前年度形成對外銷售收入?則對以前年度的損益進行調(diào)整?借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目?貸記“以前年度損益調(diào)整”科目;(3)如果在審批獲準年度?貨物已經(jīng)使用?并在審批獲準年度形成對外銷售?則對當年的損益進行調(diào)整?借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目?貸記“主營業(yè)務成本”科目。
　　2.接受應稅勞務
　　(1)如果是在審批獲準年度的以前年度接受應稅勞務?則對以前年度的損益進行調(diào)整?借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目?貸記“以前年度損益調(diào)整”科目;(2)如果在審批獲準年度接受應稅勞務?則對當年的損益進行調(diào)整?借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目?貸記“主營業(yè)務成本”科目。
　　3.2009年1月1日后購進的符合進項稅額可以抵扣條件的固定資產(chǎn)(1)如果在審批獲準年度?采購的資產(chǎn)尚未交付使用?則應沖減在建工程的成本?借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目?貸記“在建工程”科目;(2)如果在審批獲準年度?采購的資產(chǎn)已在當年交付使用?則應相應調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面原價和已提的折舊?借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目?貸記“固定資產(chǎn)”科目?沖減多計提的折舊?借記“累計折舊”科目?貸記“制造費用”、“管理費用”等科目;(3)如果在審批獲準年度?采購的資產(chǎn)已在以前年度交付使用?則應相應調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面原價和已提的折舊?借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目?貸記“固定資產(chǎn)”科目?沖減多計提的折舊?借記“累計折舊”科目?貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。
 
　　稅務處理
　　1.增值稅處理
　　國家稅務總局2011年第50號公告規(guī)定?資料符合條件、稽核比對結果相符的逾期增值稅扣稅憑證信息?允許納稅人繼續(xù)抵扣逾期增值稅扣稅憑證上所注明或計算的稅額?即納稅人不會直接獲得增值稅退稅?而是憑稅務機關的審批資料?在增值稅申報表上增加進項稅額。
　　2.企業(yè)所得稅處理
　　根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第九條的權責發(fā)生制原則?涉及“以前年度損益調(diào)整”科目變動的?不能更改審批獲準年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報表。只能調(diào)整費用所屬年度的應納稅所得額?所引起的應納稅額的增減?則在企業(yè)所得稅年度納稅申報表主表“附列資料中的第四十一行或四十二行”中反映。