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　　以舊換新是指購貨方用已經(jīng)使用過的物品換取銷售方的新產(chǎn)品。它實際上是一種以銷為主，購銷兼有的銷售方式。在以舊換新業(yè)務中，新產(chǎn)品按正常價格銷售，購買方以舊產(chǎn)品換購新產(chǎn)品，舊產(chǎn)品按一定的標準作價抵銷新產(chǎn)品的價款。家電“以舊換新”政策極大推動了家電企業(yè)銷售額的增長，在企業(yè)的購銷業(yè)務中也有很多是以這一方式來完成的，只是業(yè)務大多涉及到的是固定資產(chǎn)。以舊換新方式下，購貨方支付的補價比率往往會高于25％，因此會計處理不能等同于非貨幣性資產(chǎn)交易。此外，以舊換新的舊固定資產(chǎn)購置的時間不同，處置時適用的增值稅稅率也不同；一般納稅人和小規(guī)模納稅人的會計與稅務處理也有差別。本文舉例說明了以舊換新業(yè)務購買方的會計與稅務處理。
 
　　一、購入新商品成本的確定
　　根據(jù)增值稅法的規(guī)定，納稅人采取“以舊換新”方式銷售應稅產(chǎn)品的，銷售收入為企業(yè)新商品的銷售價格（不剔除舊商品的收購價）。相應的，購買方應該以新商品的銷售價格為基礎來確定購入商品的成本。即以新商品的公平市價和運輸費、裝卸費、保險費及其他歸屬于商品成本的相關費用來確定新商品的成本。
 
　　二、抵價舊商品的會計與稅務處理
　　處理舊固定資產(chǎn)屬于企業(yè)銷售已使用過的同定資產(chǎn)，會計上按照固定資產(chǎn)處置的相關規(guī)定進行賬務處理。根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）規(guī)定：“自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應區(qū)分不同情形征收增值稅：銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅”。因此，如果企業(yè)處理的固定資產(chǎn)是在2009年以前購人的，按轉讓價的4％征收率減半征收增值稅；2009年以后購入的，一般納稅人按轉讓價17％征收增值稅，小規(guī)模納稅人按3％征收增值稅。
 
　　三、案例分析
　　1.一般納稅人的處理
　　例：2009年11月5日，宏達公司以舊換新從飛騰公司購置一臺固定資產(chǎn)。舊固定資產(chǎn)是2005年購入的，原值為38000元，已提折舊34000元。新固定資產(chǎn)不含稅售價為44000元，飛騰公司按售價44000元開具了增值稅專用發(fā)票。宏達公司舊固定資產(chǎn)折價2000元，另以銀行存款支付49480元，取得飛騰公司的新固定資產(chǎn)。購銷雙方均為一般納稅人，此次業(yè)務中沒有發(fā)生其他相關費用。
　　一方面，宏達公司購置的新固定資產(chǎn)的價值應按44000元確認固定資產(chǎn)原值；另一方面，處理的舊固定資產(chǎn)屬于銷售已使用過的固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)是在2009年以前購入的，所以應按轉讓價的4％征收率減半征收增值稅。會計處理如下：
　?。?）舊固定資產(chǎn)清理
　　借：固定資產(chǎn)清理
　　累計折舊
　　貸：固定資產(chǎn)——舊固定資產(chǎn)
　?。?）舊固定資產(chǎn)折價
　　借：應收賬款——固定資產(chǎn)折價
　　貸：固定資產(chǎn)清理
　?。?）舊固定資產(chǎn)相關稅費
　　舊固定資產(chǎn)折價視同銷售額＝折價÷（1＋4％）＝2000÷（1＋4％）≈1923.08（元）
　　增值稅＝銷售額×4％×0.5＝1923.08×4％×0.5≈38.46（元）
　　借：固定資產(chǎn)清理
　　貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
　　（4）結轉固定資產(chǎn)凈損益
　　借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失
　　貸：固定資產(chǎn)清理