上海會計上崗證辦理網(wǎng)年度軋賬應(yīng)引起注意的幾個常見稅收問題

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　　企業(yè)單位的財會人員在歲末年初都要面臨關(guān)賬問題，關(guān)賬時不免會遇到一些比較棘手的稅收問題，例如年終一次性獎金的發(fā)放多少為宜，業(yè)務(wù)招待費(fèi)開支多少為適度，小型微利企業(yè)如何不突破限度等。現(xiàn)將年度軋賬應(yīng)引起注意的幾個常見稅收問題作如下風(fēng)險提示，旨在更好地幫助企業(yè)節(jié)約經(jīng)營開支，降低稅收成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。
 

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎金，單獨(dú)作為一個月工資、薪金所得計算納稅，先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放一次性獎金的當(dāng)月，雇員工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。文件還明確，在一個納稅年度里，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。同時，雇員取得全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。按照現(xiàn)行政策，企業(yè)財會人員如何對本單位職工的工資薪金及年終獎金進(jìn)行個人所得稅籌劃呢？

　　工資薪金及年終獎金個人所得稅稅收籌劃空間，就在于用足同一級次應(yīng)納稅所得額幅度差額和全年一次性獎金商數(shù)確定適用稅率的稅收優(yōu)惠。按照工資薪金個人所得稅九級超額累進(jìn)稅率，可以推算得各級適用稅率相對應(yīng)的收入的幅度差額（前八級），分別為500、1500、3000、15000、20000、20000、20000、20000，也就是說，當(dāng)月發(fā)放的工資薪金在扣除2000元費(fèi)用后，再發(fā)放不超過上述幅度差額的月度獎金，個人所得稅適用稅率仍不會提高級次，實(shí)際稅負(fù)也不會增加。例如某職工月工資收入超過4000元，當(dāng)月應(yīng)納稅所得額2000元，適用稅率15%，在保持稅率不變的情況下當(dāng)月仍可發(fā)放不超過3000元的獎金。在年終仍可以充分應(yīng)用全年一次性獎金商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)的計征方法來降低稅負(fù)合理避稅。另外在月收入適用稅率與年終獎金適用稅率之間也存在籌劃空間。在月收入適用稅率不低于年終獎金適用稅率條件下，只要不使年終獎金的適用稅率提升級次，就應(yīng)盡量將各種獎金都放入年終獎金一起發(fā)放。但如果月收入適用稅率本身已低于年終獎金適用稅率，那么就可以將部分年終獎金調(diào)換為月度工資發(fā)放，以降低年終一次性獎金的適用稅率。這里，關(guān)鍵是適用稅率調(diào)檔臨界點(diǎn)的把握。
 

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規(guī)定，稅法所稱的“合理工資薪金”應(yīng)當(dāng)把握的原則之一是“企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)”，換句話說，對未依法履行代扣代繳個人所得稅義務(wù)的工資薪金支出，企業(yè)不得在企業(yè)所得稅前扣除，對應(yīng)扣未扣的個人所得稅仍應(yīng)予以追繳，這應(yīng)當(dāng)引起企業(yè)財會人員的高度重視。
 

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出不僅管理難度大，而且在年度所得稅申報時必須作出調(diào)整處理。稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但*6不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。也就是說，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出有一個雙重扣除標(biāo)準(zhǔn)，那么如何掌控業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出規(guī)模，筆者建議企業(yè)可以通過使用下列數(shù)學(xué)模型合理籌劃業(yè)務(wù)招待費(fèi)的臨界值。

　　假設(shè)企業(yè)年銷售（營業(yè)）收入為X，年業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出實(shí)際發(fā)生額為Y，則根據(jù)“業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例規(guī)定為發(fā)生額的60%，*6不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰”的規(guī)定，可建立以下數(shù)學(xué)模型：5‰X=60%Y，推導(dǎo)得Y=1/120X.也就是說，在企業(yè)年銷售（營業(yè)）收入一定的情況下，業(yè)務(wù)招待費(fèi)也應(yīng)該一定，且*5不能超過其1/120.即使等式5‰X=60%Y成立，確定的實(shí)際發(fā)生的合理的業(yè)務(wù)招待費(fèi)數(shù)值中的40%還得被調(diào)增作為應(yīng)納稅所得額計征企業(yè)所得稅。在新企業(yè)所得稅法下的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額與原規(guī)定相比，總額有所放寬，但需要將個人消費(fèi)從中分離出來（在滿足5‰X=60%Y的前提下），一旦超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰，則全額剔除計征企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)財會人員在年終關(guān)賬時要對年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)使用情況進(jìn)行了計算，確定一個合理的支出數(shù)，以求*5經(jīng)濟(jì)效益。