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　　企業(yè)廣大員工發(fā)生的通訊費用支出，是一項既涉及企業(yè)利益又涉及員工個人利益的普遍花銷。又因其屬于地稅管轄范圍，各地的規(guī)定又有差異，就顯得比較復(fù)雜。我們不揣淺陋，結(jié)合國家稅總及各地相關(guān)政策，談一下通訊費用的財稅處理，以及稅務(wù)稽查的要點和節(jié)稅籌劃思路。
　　1.通訊費用的涉稅問題
　　通訊費用又稱通訊補貼收入，是指各單位以現(xiàn)金形式發(fā)放或支付的座機電話、移動電話、上網(wǎng)等費用的個人通訊補貼（包括以報銷方式支付的個人通訊費用以及發(fā)放含通訊費用性質(zhì)的工作性補貼）。由于是企業(yè)發(fā)放給個人的補貼，屬于前者的費用又屬于后者的收入，所以，通訊費用的涉稅問題主要有二：企業(yè)所得稅的稅前扣除問題和個人所得稅的計繳問題。
　?。?）稅前扣除的財稅處理
　　關(guān)于通訊費用的稅前扣除問題，國家稅總和各個地區(qū)都有相關(guān)規(guī)定：
　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕45號）文件規(guī)定，企業(yè)發(fā)給職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費用標準，由省級國稅局、地稅局協(xié)商確定。
　　依據(jù)這個文件，京地稅企[2003]641號《轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》的規(guī)定：企業(yè)支付給職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費用，無論采取何種支付方式，企業(yè)所得稅稅前扣除的*6限額為平均每人每月300元。
　　山西省國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》需要明確的有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知（晉國稅發(fā)〔2003〕133號）第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)給職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費用標準，我省統(tǒng)一規(guī)定為每人每月200元。辦公通訊費用的發(fā)放范圍由企業(yè)根據(jù)各自實際情況自行確定，并報主管稅務(wù)機關(guān)備案。在規(guī)定范圍、規(guī)定標準內(nèi)實際發(fā)放的辦公通訊費用，在計算企業(yè)所得稅時準予據(jù)實扣除；未向主管稅務(wù)機關(guān)備案或超范圍、超標準發(fā)放辦公通訊費用的，應(yīng)進行納稅調(diào)整。
　　其他省市也出臺相關(guān)扣除標準，差別就在于“物價”上，北京允許扣除300元，山西允許扣除200元，其實就是考慮地區(qū)的物價之差。
　　既然國稅發(fā)〔2003〕45號文件規(guī)定“企業(yè)發(fā)給職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費用標準，由省級國稅局、地稅局協(xié)商確定”。那么全國的稅前扣除標準就會“千姿百態(tài)”，為此，對通訊費用在稅前扣除的財稅處理建議如下：
　　一是企業(yè)財會人員要熟悉當?shù)鼐唧w的稅前扣除條款，嚴格按照當?shù)囟惙l款的扣除標準在稅前扣除（若當?shù)匚募c國家稅總的文件發(fā)生沖突，建議向國家稅總反映或舉報）。
　　二是企業(yè)要依據(jù)當?shù)囟惙l款的規(guī)定，建章建制，制定自己的通訊費用補助制度，加強內(nèi)部控制；在扣除時要票證齊全，手續(xù)完備、合法。
　　三是企業(yè)要準確核算通訊費用。通訊費用屬于企業(yè)的一個費用指標，而任何指標都應(yīng)準確核算。若企業(yè)具有一定的規(guī)模，通訊費用應(yīng)依據(jù)其發(fā)生的“地區(qū)”分別計入“管理費用”（廠部管理人員的花銷）、“銷售費用”（市場經(jīng)營人員花銷）和“制造費用”（車間管理人員的花銷）；若企業(yè)規(guī)模較小，則應(yīng)在“管理費用”中核算。
　?。?）個人所得稅的財稅處理
　　通訊費用的個人所得稅的計繳問題，各地也有不同規(guī)定：
　　穗地稅發(fā)[2007]201號《關(guān)于個人通訊補貼收入征收個人所得稅問題的通知》文件的規(guī)定：單位高層管理人員（包括總經(jīng)理、副總經(jīng)理、總會計師以及在本單位受薪的董事會成員）在每人每月500元的標準額度內(nèi)，其他人員在每人每月300元的標準額度內(nèi)，憑發(fā)票在單位報銷通訊費用的部分，準予在計征個人所得稅前扣除。員工個人取得超過上述規(guī)定標準為職工報銷的通訊費用以及發(fā)給職工的現(xiàn)金通訊補貼，應(yīng)并入個人當月“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。
　　《重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于通訊補貼收入個人所得稅前扣除問題的通知》（渝地稅發(fā)[2008]3號）規(guī)定，企事業(yè)單位、黨政機關(guān)及社會團體因通訊制度改革，按照一定的標準發(fā)放給個人的通訊補貼收入，扣除一定標準的公務(wù)費用后，按照工資、薪金所得計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份工資、薪金所得合并后計征個人所得稅。公務(wù)費用的稅前扣除標準確定為每人每月400元（含400元），在此標準內(nèi)據(jù)實扣除。
　　《關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函》（企便函[2009]33號）進一步明確，地方公務(wù)費用扣除標準由當?shù)卣贫?，如當?shù)卣粗贫ü珓?wù)費用扣除標準按通訊補貼全額的20％作為個人收入扣繳個人所得稅。
　　這就是說，針對通訊補貼個人所得稅的計繳問題，各地有規(guī)定的，執(zhí)行當?shù)氐囊?guī)定；沒有規(guī)定的地區(qū)，執(zhí)行企便函[2009]33號規(guī)定的20%標準。
　　但在企業(yè)實務(wù)中，通訊補貼的發(fā)放各不相同，有的是直接以工資形式發(fā)放，有的是以票據(jù)報銷形式發(fā)放；有明補的，也有暗補的。針對這個現(xiàn)實問題，北京地稅比較明確，京地稅個[2002]116號文件規(guī)定：單位為個人通訊工具(因公需要)負擔通訊費采取全額實報實銷部分的，可不并入當月工資、薪金征收個人所得稅。單位為個人通訊工具負擔通訊費采取發(fā)放補貼形式的，應(yīng)并入當月工資、薪金計征個人所得稅。
　　也就是說，企業(yè)以通訊費補貼形式發(fā)放給員工，不論是明補還是暗補，也不論是在標準之內(nèi)還是在標準之外，只要沒有相應(yīng)的發(fā)票，就應(yīng)全額并入個人當月“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。
　　綜合以上規(guī)定，我們總結(jié)并建議如下：
　　一是要遵循稅收制度。通訊補貼要遵守具體規(guī)定，當?shù)赜兄贫鹊膱?zhí)行當?shù)氐囊?guī)定；當?shù)貨]有制度的執(zhí)行國家規(guī)定。
　　二是要以票扣除。有了制度和標準，但在報銷通訊費用時，必須依據(jù)合法的票據(jù)才能列支通訊補貼；沒有票據(jù)或超過了扣除標準，企業(yè)都要履行個人所得稅的代扣代繳義務(wù)。
　　2.通訊費用的管理與控制
　　通訊費用表面上雖是企業(yè)的“小”支出，但匯集起來也不是個小數(shù)，而且是每月必須發(fā)生的支出。并且內(nèi)容相對復(fù)雜，就拿手機費用來說，報銷費用沒有問題，但那些充值卡如何處理——因為你無法知道那張充值卡是不是沖在了報銷的手機上。所以，針對這些問題，必須制定詳細的辦法加以管理和控制。
　?。?）通訊費用的補貼原則
　　通訊費用補貼要遵循“實事求是”和“具體問題具體分析”的原則。所謂實事求是，就是補貼要接近其真實花銷；所謂具體問題具體分析，就是不同的部門、不同的崗位要有差別，不能“一刀切”。制定補貼制度的原則分述如下：
　　一是“級別有別”原則。不同級別的管理人員，報銷的通訊費用不一樣。比如高管全額報銷，市場部副經(jīng)理每月只報400元。
　　二是“崗位有別”原則。不同崗位的管理人員，報銷的標準不一樣。比如倉庫保管人員，多用座機，手機費用的補貼就少點。
　　三是“內(nèi)外有別”原則。一般原則是：內(nèi)勤人員少點——比如文員，外勤人員多點——比如市場部人員。
　　制定這些補貼“差別”，無非是讓企業(yè)的花費更接近“真理”，減少企業(yè)因“不公”而帶來的內(nèi)部摩擦及其相隨的管理成本。
　　（2）通訊費用的控制
　　通訊費用的控制建議有二：
　　一是搞好硬件控制。比如有條件的企業(yè)，可向通訊部門申請建立內(nèi)部局域網(wǎng)，節(jié)約內(nèi)部通訊費用；安裝IP電話降低長途電話費用；針對員工手機選用最實惠的“套餐”服務(wù)，節(jié)約手機費用等。大企業(yè)要注意及時清理多余電話，或暫不用的電話實行停機保號，以節(jié)約月租費。
　　二是搞好軟件控制。企業(yè)要針對通訊費用制定具體的管理制度，對部門差別、崗位差別以及補貼限額等予以明確；同時嚴把報銷關(guān)，杜絕非法票據(jù)進入賬務(wù)系統(tǒng)（充值卡可采取統(tǒng)一購買個人領(lǐng)沖的方式堵塞漏洞）。
　　3.稅務(wù)稽查重點和節(jié)稅建議
　?。?）稅務(wù)稽查重點
　　通訊費用的稽查重點也是企業(yè)常見的“手法”。其手法之一就是“讓職工拿發(fā)票來沖銷通訊費用”，也無論標準；之二就是集體計算標準，“吃空額”——比如某員工當月只打了150元手機費，但制度規(guī)定可報銷300元，按人頭算就可把這位員工的手機費算為300元，從而占了150元的稅前扣除便宜，或吸收了其他超標人員的150元。這些都是不符合稅法精神的。若被查出，要做納稅調(diào)整或被罰款。
　　票據(jù)的合法性也是稅務(wù)稽查的一個重點。票據(jù)是否能對上號——例如張三把李四的票拿來沖賬，這也是常被查到的現(xiàn)象，也是企業(yè)應(yīng)該注意的一個問題。
　　還有個稽查重點就是個稅問題。超標通訊費用應(yīng)并入個人所得代扣代繳個人所得稅，企業(yè)若沒有履行代扣代繳義務(wù)，查出來也要被處置。
　　（2）節(jié)稅建議
　　針對通訊費用，我們的節(jié)稅建議有二：
　　一是要依據(jù)制度發(fā)放通訊補貼，做到合規(guī)合法減輕稅負。在稅法面前，任何“占便宜”的行為，最后都會吃虧的。合法發(fā)放通訊補貼，就不會涉及稅收風險，也會起到了節(jié)稅的作用。例如，一些中小企業(yè)沒有制定通訊費用報銷制度，就將手機補貼一并打入工資，這樣，通訊補貼就要并入“工資薪金”一并納稅，這是不合適的。若制定了制度，就可以通過用票報銷的方式把通訊補貼發(fā)放給職工，就減輕了職工的個人所得稅。
　　二是要把握標準，防范稅收風險。費用報銷或扣除標準是稅務(wù)稽查的重點之一，通訊補貼若是超標，企業(yè)應(yīng)主動進行納稅調(diào)整或履行“代扣代繳”義務(wù)，以規(guī)避稅務(wù)稽查的風險。