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　　政府為支持企業(yè)進行產品升級換代，加強科技創(chuàng)新，通常會給予一定的財政撥款進行扶持。由于財政撥款是不征稅收入，其用于支出形成的費用也不能在稅前扣除。因此，企業(yè)利用財政撥款和自有資金進行開發(fā)的研發(fā)項目，在申報研發(fā)費用加計扣除時，要剔除稅前列支的研發(fā)費用中包含的財政撥款這一部分。那么，在稅收實務工作中應如何操作呢？
 
　　企業(yè)會計準則對財政撥款會計核算的規(guī)定
　　1.基本規(guī)定
　　《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》（以下簡稱準則）規(guī)定，政府補助分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。與資產相關的政府補助，不能直接確認為當期收益，而應當確認為遞延收益。與收益相關的政府補助，其中對用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的，取得時確認為遞延收益，并按相關費用發(fā)生期間計入當期損益（營業(yè)外收入）；對用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，取得時直接計入當期損益（營業(yè)外收入）。
　　由于企業(yè)申請獲得的研發(fā)項目財政撥款，一般不是用于購建或以其他方式形成長期資產，加之研發(fā)項目本身具有一定的投資風險，不具備確認為資產的條件，因此，大多屬于與收益有關的政府補助。
　　2.財政撥款會計核算起訖期限
　　通常企業(yè)根據《研究開發(fā)項目計劃書》進行項目開發(fā)，按計劃進行開發(fā)項目小試、中試和大試。會計核算作為企業(yè)生產經營狀況的反映，也應遵循《研究開發(fā)項目計劃書》進行會計核算。對于項目開發(fā)結束取得專利的，應以專利取得之日停止研發(fā)項目會計核算；對于未能取得專利的開發(fā)項目，一般以研發(fā)項目開始大試為限，停止會計核算。
　　稅收對財政撥款納稅處理的規(guī)定
　　稅前扣除的確認，應遵循企業(yè)所得稅法規(guī)定的原則。企業(yè)研發(fā)項目取得的財政撥款不確認收入必須符合《關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規(guī)定，同時不征稅收入用于支出所形成的費用，也不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，計提的折舊、攤銷也不得在計算應納稅所得額時扣除。因此，會計上作為“營業(yè)外收入”確認的金額，在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，屬于納稅調整的重要項目，但發(fā)生的與研發(fā)項目相關的支出，不得從法定扣除費用中扣除。
 
　　案例分析
　　某高新技術企業(yè)甲2011年6月取得某節(jié)水設備開發(fā)項目的《企業(yè)研究開發(fā)項目確認書》并向稅務機關辦了項目登記。該確認書說明該開發(fā)項目計劃投資500萬元，其中自籌資金320萬元，財政撥款180萬元，計劃于2011年7月正式開發(fā)該項目，預計2012年12月底開發(fā)結束。2011年10月5日，收到政府撥款180萬元，要求用于購買科研設備。2011年10月31日，甲企業(yè)購入不需安裝的科研設備，實際成本245.7萬元（含稅）。使用壽命為10年，采用直線法計提折舊，不考慮殘值。該研發(fā)項目于2012年1月完成小試，2012年2月~6月完成中試，客戶認可并實現小批量銷售，2012年7月~11月完成大試并開始批量銷售，2011年12月開始大規(guī)模生產并銷售。
　　2011年
　　一、會計處理（單位：萬元，下同）
　　1.收到財政撥款時：
　　借：銀行存款 180
　　貸：遞延收益 180
　　2.購買固定資產時：
　　借：固定資產 210（245.7÷1.17）
　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 35.7
　　貸：銀行存款 245.7
　　3.年底攤銷購置的固定資產折舊時（2011年11月~12月）：
　　借：研發(fā)支出——費用化
　　3.5 [210÷(10×12)×2]
　　貸：累計折舊 3.5
　　借：管理費用 3.5
　　貸：研發(fā)支出——費用化 3.5
　　4.2012年11月~12月攤銷遞延收益
　　借：遞延收益 3
　　貸：營業(yè)外收入 3[180÷(10×12)×2]
　　二、稅務處理
　　甲企業(yè)收到的180萬元財政撥款，符合財稅〔2011〕70號文件規(guī)定，屬于不征稅收入，其遞延確認的營業(yè)外收入應予以調減，其對應的累計折舊攤銷，屬于不征稅收入用于支出所形成的費用，應予以調增。固定資產中，屬于用自有資金購買的部分，享受研發(fā)費用加計扣除，應予以調減。
　　三、納稅調整
　　甲企業(yè)在辦理2011年企業(yè)所得稅匯算清繳時，作如下調整：1.確認的營業(yè)外收入3萬元應納稅調減（附表三《納稅調整明細表》第十四行）；2.財政撥款形成的固定資產所對應的折舊不得在稅前扣除，附表九《資產折舊、攤銷納稅調整明細表》第三行：資產原值中，賬載210萬元，計稅基礎30萬元、本期折舊（會計3.5萬元，稅法0.5萬元），調增3萬元；3.超過財政撥款相對應的固定資產部分（30萬元）可在稅前扣除，并可享受加計扣除（附表五《稅收優(yōu)惠明細表》第十行開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用），調減0.5×50%＝0.25（萬元）。
　　2012年
　　一、會計處理
　　1.年底攤銷購置的固定資產折舊時：
　　借：研發(fā)支出——費用化10.5 [210÷(10×12)×6]
　　生產成本 10.5 [210÷(10×12)×6]
　　貸：累計折舊 21 [210÷(10×12)×12]
　　2.2012年1月~7月結轉研發(fā)費用
　　借：管理費用 10.5
　　貸：研發(fā)支出——費用化 10.5
　　3.2012年攤銷遞延收益
　　借：遞延收益 18
　　貸：營業(yè)外收入
　　18 [180÷(10×12)×12]
　　二、稅務處理
　　甲企業(yè)收到的180萬元財政撥款符合財稅〔2011〕70號文件規(guī)定，屬于不征稅收入，其遞延確認的營業(yè)外收入應予以調減，其對應的累計折舊攤銷，屬于不征稅收入用于支出所形成的費用，應予以調增。固定資產中，屬于用自有資金購買的部分，享受研發(fā)費用加計扣除，應予以調減。
　　三、納稅調整
　　甲企業(yè)在辦理2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，作如下調整：1.確認的營業(yè)外收入18萬應納稅調減（附表三《納稅調整明細表》第十四行）；2.財政撥款形成的固定資產所對應的折舊不得在稅前扣除，附表九《資產折舊、攤銷納稅調整明細表》第三行：資產原值（賬載210萬，計稅基礎30萬）、本期折舊（會計21萬，稅法3萬），調增18萬；3.超過財政撥款相對應的固定資產部分（30萬元）可在稅前扣除，并可享受加計扣除（附表五《稅收優(yōu)惠明細表》第十行開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用），調減1.5×50%＝0.75（萬元）。
　　2013年及以后年度
　　一、會計處理：
　　1.年底攤銷購置的固定資產折舊時：
　　借：生產成本 21
　　貸：累計折舊 21 [210÷(10×12)×12]
　　2.攤銷遞延收益
　　借：遞延收益 18
　　貸：營業(yè)外收入
　　18[180÷(10×12)×12]
　　二、稅務處理
　　調減結轉的遞延收益18萬元，調增攤銷的折舊18萬元。
　　從以上分析中可看出，正確執(zhí)行企業(yè)會計準則和有關稅收政策，對于維護國家稅收利益和企業(yè)合法稅收權益關系密切，稅收征納雙方都要加強學習，加深理解，著力防范稅收執(zhí)法風險和納稅遵從風險，落實好嚴格依法治稅原則。