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　　在對(duì)外貿(mào)易中，進(jìn)料和來(lái)料是加工貿(mào)易的兩種主要經(jīng)營(yíng)方式，出口貨物分別享受退(免)稅與免稅政策，兩者選擇，“誰(shuí)”更讓出口企業(yè)為之心動(dòng)，其實(shí)好多原因都因 “稅”而左右，因?yàn)橘Q(mào)易方式選擇取決于稅收政策，是進(jìn)料還是來(lái)料，是退稅還是免稅在選擇的AB之間，可能都會(huì)因貿(mào)易形勢(shì)變化、國(guó)內(nèi)政策調(diào)整以及條件、成本、時(shí)效等多方因素，而改變A或B的選擇，最終還要看 “稅”上誰(shuí)能讓出口企業(yè)利益擁有*5化。
 
　　一、進(jìn)料加工與來(lái)料加工的區(qū)別
　　進(jìn)料加工與來(lái)料加工之間有著本質(zhì)上的區(qū)別。一是貿(mào)易。進(jìn)料加工是出口企業(yè)用外匯從國(guó)外進(jìn)口原材料、元器件、配套件和包裝材料，經(jīng)生產(chǎn)加工后復(fù)出口的一種貿(mào)易方式;而來(lái)料加工是由外商提供一定的原材料、半成品、零部件、元器件及技術(shù)設(shè)備，出口企業(yè)根據(jù)外商的要求進(jìn)行加工裝配，將成品出口并收取加工費(fèi)的一種貿(mào)易方式。二是風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)料加工使用外匯占用周轉(zhuǎn)資金，承擔(dān)著出口貨物質(zhì)量與國(guó)外市場(chǎng)銷(xiāo)售的風(fēng)險(xiǎn);來(lái)料加工不必占用資金，只要貨物質(zhì)量合格也不考慮銷(xiāo)售存在的風(fēng)險(xiǎn)。三是物權(quán)。進(jìn)料加工擁有出口貨物的所有權(quán)，出口企業(yè)與外商是買(mǎi)出與賣(mài)入的交易關(guān)系。來(lái)料加工不擁有出口貨物的所有權(quán)，出口企業(yè)與外商之間是受托與委托的協(xié)議關(guān)系。四是稅收。進(jìn)料加工自營(yíng)或委托代理出口的貨物生產(chǎn)企業(yè)增值稅執(zhí)行“免、抵、退”稅辦法，即出口貨物在產(chǎn)品的銷(xiāo)售環(huán)節(jié)免稅，內(nèi)、外銷(xiāo)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的部分與銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣，不足抵扣的按規(guī)定申報(bào)辦理退稅;其出口的應(yīng)稅消費(fèi)品免征消費(fèi)稅。外貿(mào)企業(yè)增值稅執(zhí)行“免、退”稅辦法，即對(duì)本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進(jìn)項(xiàng)稅額退稅;其收購(gòu)出口的應(yīng)稅消費(fèi)品退還消費(fèi)稅。來(lái)料加工出口貨物實(shí)行免征增值稅、消費(fèi)稅，加工企業(yè)取得的工繳費(fèi)收入免征增值稅、消費(fèi)稅，出口貨物所耗用國(guó)內(nèi)原料支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本，其國(guó)內(nèi)配套的原材料已征稅款也不予退稅。
 
　　二、稅收政策比較與分析
　　在加工貿(mào)易中，進(jìn)口料件的占比、征退稅率之差的大小以及出口價(jià)格的高低，都會(huì)影響出口企業(yè)對(duì)進(jìn)料還是來(lái)料加工方式的選擇，在同等條件下看點(diǎn)就是稅負(fù)的差異(不考慮所得稅因素，只涉及與出口退稅有關(guān)的稅種)。
　　(一)征、退稅率之差的大小
　　按照稅法規(guī)定，出口貨物FOB價(jià)換算為人民幣的外銷(xiāo)收入乘以征、退稅率之差的積要計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，如果在外銷(xiāo)收入一定的前提下，征、退稅率之差越大，出口企業(yè)所要承擔(dān)的成本稅負(fù)就越高。
　　例如，某生產(chǎn)型出口企業(yè)A為國(guó)外客商B加工一批貨物，進(jìn)口料件組成計(jì)稅換算為人民幣的價(jià)格為2000萬(wàn)元，加工后復(fù)出口的貨物換算為人民幣的總價(jià)格為3500萬(wàn)元(單證收齊)。假設(shè)貨物全部出口無(wú)內(nèi)銷(xiāo)發(fā)生，其加工所耗用國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的料件及其它費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額為70萬(wàn)元人民幣，增值稅適用稅率為17%，出口退稅率為13%，試分析出口企業(yè)選擇進(jìn)料還是來(lái)料加工較為合適。
　　1、采用來(lái)料加工方式：
　　根據(jù)來(lái)料加工免稅政策，3500萬(wàn)元的出口貨物按免稅，70萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本自行負(fù)擔(dān)，其應(yīng)納稅額為70萬(wàn)元人民幣。
　　2、采用進(jìn)料加工方式：
　　3500萬(wàn)元的出口貨物執(zhí)行“免、抵、退”稅政策，進(jìn)口料件2000萬(wàn)元所計(jì)算的免稅稅額不予辦理退稅，應(yīng)在計(jì)算的“免、抵、退”稅額中抵減。
　　當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物征退稅率差-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物征退稅率差=(3500-2000)×(17%-13%)=60(萬(wàn)元)
　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-(進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額)=0-(70-60)=-10(萬(wàn)元)
　　當(dāng)期免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)(單證收齊)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率=(3500-2000)×13%=195(萬(wàn)元)
　　由于留抵稅額10萬(wàn)元小于“免、抵、退”稅195萬(wàn)元， 則退稅等于10萬(wàn)元，免抵稅額為195-10=185(萬(wàn)元)。如果考慮免抵稅額參與城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加(以下簡(jiǎn)稱稅費(fèi))計(jì)算。那么，其稅費(fèi)額為185×(7%+3%)=18.5(萬(wàn)元)
　　從以上假設(shè)的條件看，采用進(jìn)料加工方式出口企業(yè)能得到10萬(wàn)元的增值稅退稅，其應(yīng)納稅額為零，就算繳納了18.5萬(wàn)元的稅費(fèi)，但稅負(fù)也小于來(lái)料加工繳納的70萬(wàn)元的稅款。
　　再假設(shè)，如果出口退稅率出現(xiàn)下調(diào)，由原退稅率13%下調(diào)為5%，采用進(jìn)料加工方式，那么：
　　當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額=(3500-2000)×(17%-5%)=180(萬(wàn)元)
　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=0-(70-180)=110(萬(wàn)元)
　　當(dāng)期免抵退稅額=(3500-2000)×5%=75(萬(wàn)元)
　　由于當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零，則免抵退稅額=免抵稅額=75(萬(wàn)元)，其繳納稅費(fèi)為75×(7%+3%)=7.5(萬(wàn)元)。
　　如果采用來(lái)料加工在稅收負(fù)擔(dān)上要少于進(jìn)料加工47.5(110+7.5-70)萬(wàn)元。
　　(二)進(jìn)口料件占比的多少
　　出口貨物所耗用進(jìn)口料件與國(guó)內(nèi)耗料之間所占比例大小與加工貿(mào)易方式的選擇密切相關(guān)。在進(jìn)料加工方式下，國(guó)內(nèi)耗料增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的大小只直接影響稅額的計(jì)算。
　　延用上例，假設(shè)A企業(yè)加工出口的貨物國(guó)內(nèi)耗料占的比重較大，國(guó)外進(jìn)料只是其中的一小部分，如將國(guó)內(nèi)耗料等費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額由70萬(wàn)元調(diào)增為90萬(wàn)元，進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格由2000萬(wàn)元調(diào)減為1500萬(wàn)元，則情況又有所改變：
　　當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額=(3500-1500)×(17%-13%)=80(萬(wàn)元)
　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=0-(90-80)=-10(萬(wàn)元)
　　當(dāng)期免抵退稅額=(3500-1500)×13%=260(萬(wàn)元)
　　由于留抵稅額10萬(wàn)元小于“免、抵、退”稅260萬(wàn)元，則退稅等于10萬(wàn)元，免抵稅額為260-10=250(萬(wàn)元)，其繳納稅費(fèi)為250×(7%+3%)=25(萬(wàn)元)。
　　如在來(lái)料加工方式下，則應(yīng)納稅額為70萬(wàn)元，稅負(fù)大于進(jìn)料加工繳納的25萬(wàn)元稅費(fèi)。
　　相反，如果A企業(yè)加工出口的貨物國(guó)內(nèi)耗料占的比重較小，其國(guó)內(nèi)耗料等費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額由70萬(wàn)元調(diào)減為10萬(wàn)元，進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格由2000萬(wàn)元調(diào)增為3000萬(wàn)元，則：
　　當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額=(3500-3000)×(17%-13%)=20(萬(wàn)元)
　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=0-(10-20)=10(萬(wàn)元)
　　當(dāng)期免抵退稅額=(3500-3000)×13%=65(萬(wàn)元)
　　由于當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零，則免抵退稅額=免抵稅額=65(萬(wàn)元)，其繳納的稅費(fèi)為65×(7%+3%)=6.5(萬(wàn)元)。
　　如在來(lái)料加工方式下，應(yīng)納稅額為10萬(wàn)元，稅負(fù)小于進(jìn)料加工的10+6.5=16.5(萬(wàn)元)應(yīng)繳稅款。
　　(三)出口貨物價(jià)格的高低
　　出口貨物價(jià)格的高低也是影響稅負(fù)大小選擇加工貿(mào)易方式的因素之一。延用上述案例，在進(jìn)料加工方式下，如果出口價(jià)格由3500萬(wàn)元上調(diào)為5000萬(wàn)元，則：
　　當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額=(5000-2000)×(17%-13%)=120(萬(wàn)元)
　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=0-(70-120)=50(萬(wàn)元)
　　當(dāng)期免抵退稅額=(5000-2000)×13%=390(萬(wàn)元)
　　由于當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零，則免抵退稅額=免抵稅額=390(萬(wàn)元)，其繳納的稅費(fèi)為390×(7%+3%)=39(萬(wàn)元)。
　　如在來(lái)料加工方式下，則應(yīng)納稅額為70萬(wàn)元，稅負(fù)小于進(jìn)料加工50+39=89(萬(wàn)元)的應(yīng)繳稅款。
　　相反，如果出口價(jià)格由3500萬(wàn)元下調(diào)為2500萬(wàn)元，則：
　　當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額=(2500-2000)×(17%-13%)=20(萬(wàn)元)
　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=0-(70-20)=-50(萬(wàn)元)
　　當(dāng)期免抵退稅額=(2500-2000)×13%=65(萬(wàn)元)
　　由于留抵稅額50萬(wàn)元小于“免、抵、退”稅65萬(wàn)元，則退稅等于50萬(wàn)元，免抵稅額為65-50=15(萬(wàn)元)，其稅費(fèi)為15×(7%+3%)=1.5(萬(wàn)元)。
　　如在來(lái)料加工方式下，則應(yīng)納稅額為70，稅負(fù)大于進(jìn)料加工0+1.5=1.5(萬(wàn)元) 的應(yīng)繳稅款。
　　綜上分析，出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)的需要，考慮上述三種條件，找出一個(gè)a1的經(jīng)營(yíng)方式，使稅收負(fù)擔(dān)減到最低，利潤(rùn)收益增到a1限度。
 
　　三、選擇與效益
　　從以上分析來(lái)看，加工貿(mào)易無(wú)論采用進(jìn)料還是來(lái)料方式關(guān)鍵取決于條件的設(shè)定與稅負(fù)的大小，可綜述如下：
　　(一)當(dāng)出口貨物所耗用的進(jìn)口料件占比小于國(guó)內(nèi)耗料，且征退稅率之差較小時(shí)，選擇進(jìn)料加工方式較為合適。因?yàn)樵趪?guó)內(nèi)耗料比例較大時(shí)，對(duì)于來(lái)料加工而言其不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入成本就會(huì)增多，稅負(fù)相應(yīng)變大且是免稅沒(méi)有退稅。而采用進(jìn)料加工由于國(guó)外進(jìn)料占比少，所以，在計(jì)算的退稅當(dāng)中所要抵減的國(guó)外進(jìn)料免稅稅額也相對(duì)較少，實(shí)際可以辦理退稅的數(shù)額相對(duì)變大。另外，征、退稅率之差較小，還說(shuō)明進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的就少，相比之下進(jìn)項(xiàng)稅額就會(huì)變大，容易形成留抵稅額帶來(lái)退稅。
　　(二)當(dāng)出口貨物所耗用的進(jìn)口料件占比大于國(guó)內(nèi)耗料，且征退稅率之差比較大時(shí)，選擇來(lái)料加工方式較為合適，而非進(jìn)料加工方式。特別是在出口退稅率下調(diào)的前提下，征、退稅之差相對(duì)會(huì)變大，這表明進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣部分就會(huì)變大，隨之成本稅負(fù)也會(huì)變大。又因來(lái)料加工由于是免稅不存在征、退稅之差變化的因素。所以，在國(guó)內(nèi)耗用原料較少時(shí)，購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)原料的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出較多，所承擔(dān)的稅負(fù)相對(duì)變小，并且不會(huì)占用更多的周轉(zhuǎn)資金。
　　(三)當(dāng)同等條件下，加工貿(mào)易出口額較大且國(guó)內(nèi)耗料較少時(shí)，如采用進(jìn)料加工方式，則當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額就會(huì)變大，容易產(chǎn)生應(yīng)納稅額，有時(shí)在無(wú)內(nèi)銷(xiāo)的前提下也會(huì)形成現(xiàn)倒交稅現(xiàn)象。另外，由于國(guó)內(nèi)耗料少國(guó)外進(jìn)料就相對(duì)變大，在當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)退稅額中抵減的進(jìn)口免稅稅額就會(huì)多，實(shí)際形成的退稅額就會(huì)變少。相比之下，采用來(lái)料加工較為合適。相反，在加工貿(mào)易出口額較大且國(guó)內(nèi)耗料比較多時(shí)，可能采用進(jìn)料加工更為合適。
　　總之，不同的貿(mào)易經(jīng)營(yíng)方式、不同的退稅計(jì)算方法對(duì)出口企業(yè)的成本、效益及周轉(zhuǎn)資金都有很大影響。另外，出口企業(yè)無(wú)論是采用來(lái)料還是進(jìn)料加工，還應(yīng)考慮出口貨物的所有權(quán)的問(wèn)題。在來(lái)料加工方式下，進(jìn)口料件和出口貨物的所有權(quán)都?xì)w外商所有，承接方只收取加工費(fèi)(工繳費(fèi))沒(méi)有定價(jià)權(quán)。但在進(jìn)料加工方式下，進(jìn)口料件及加工后成品的所有權(quán)及定價(jià)權(quán)都?xì)w承接方，購(gòu)買(mǎi)的進(jìn)口材料可以比較靈活的操作，如果出口貨物國(guó)內(nèi)市場(chǎng)有需求，可以在海關(guān)補(bǔ)繳關(guān)稅和增值稅的前提下，轉(zhuǎn)而將出口貨物在國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售，因此平衡部分國(guó)外市場(chǎng)的銷(xiāo)售風(fēng)險(xiǎn)，增加企業(yè)的利潤(rùn)總額。