多角度檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》附錄規(guī)定，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目用來(lái)核算企業(yè)固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)負(fù)債表日，固定資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記該科目，處置固定資產(chǎn)還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。該科目期末為貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

但是，由于稅法不認(rèn)可計(jì)提的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備，所以，在進(jìn)行所得稅納稅處理時(shí)需對(duì)計(jì)提的減值準(zhǔn)備予以納稅調(diào)整。必須注意的是，對(duì)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行納稅調(diào)整與其他計(jì)提減值準(zhǔn)備資產(chǎn)的納稅調(diào)整相比有其特殊性，檢查人員對(duì)此需全面關(guān)注。

案例某檢查組去一家執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的A公司進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳檢查，A公司在被檢查年度的2月，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)提了960萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。檢查員小畢對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行了專項(xiàng)檢查，并在與A公司溝通核實(shí)后提出了調(diào)增960萬(wàn)元計(jì)稅所得額的意見(jiàn)，但A公司提出了不同看法。A公司財(cái)務(wù)人員認(rèn)為，在計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，他們對(duì)相關(guān)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和折舊額進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)減，并且已經(jīng)從被檢查年度的3月份起按照調(diào)減固定資產(chǎn)賬面價(jià)值后的金額計(jì)提了折舊，至被檢查年度末，共計(jì)少提折舊180萬(wàn)元，如果因不承認(rèn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備而全額調(diào)增計(jì)稅所得額，那也應(yīng)該允許按照計(jì)提減值準(zhǔn)備前固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)提折舊并進(jìn)行稅前扣除。但小畢認(rèn)為，為了嚴(yán)肅企業(yè)所得稅稅前扣除行為，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等不得扣除。由于小畢的解釋讓人無(wú)可置疑，A公司遂接受了小畢的意見(jiàn)并在檢查底稿上簽字確認(rèn)，小畢就此形成了檢查意見(jiàn)并交由檢查組長(zhǎng)老趙審核。

老趙審查后覺(jué)得，雖然從表面上看，檢查底稿取證比較充分，但小畢沒(méi)有注意存在勾稽關(guān)系的底稿之間的聯(lián)系，如A公司計(jì)提減值準(zhǔn)備后，已經(jīng)對(duì)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行了調(diào)減，且計(jì)提的折舊已經(jīng)按照調(diào)減后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算，但在對(duì)計(jì)提的減值準(zhǔn)備進(jìn)行納稅調(diào)整后，檢查底稿中沒(méi)有反映對(duì)折舊扣除情況進(jìn)行調(diào)整的問(wèn)題。為此，老趙詢問(wèn)檢查時(shí)A公司對(duì)此有無(wú)意見(jiàn)，小畢遂介紹了A公司提出的不同看法。

為了摸準(zhǔn)情況，老趙不僅核實(shí)了A公司在計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，對(duì)相關(guān)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和折舊進(jìn)行了調(diào)減，而且確認(rèn)A公司僅是對(duì)不允許按照計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值計(jì)提折舊并扣除的問(wèn)題有意見(jiàn)。為此，經(jīng)驗(yàn)豐富的老趙簡(jiǎn)單做了兩點(diǎn)解釋：一是稅法對(duì)企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等沒(méi)有規(guī)定不允許扣除，僅是規(guī)定“不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣”，即在納稅年度內(nèi)是可以扣除的；二是企業(yè)因執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或制度）而需進(jìn)行的納稅調(diào)整，既可能出現(xiàn)調(diào)增計(jì)稅所得額的情況，也可能出現(xiàn)調(diào)減計(jì)稅所得額的情況，調(diào)減同樣屬于納稅調(diào)整的范疇。檢查人員應(yīng)該實(shí)事求是，不能只調(diào)增不調(diào)減。所以，A公司因執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而少提的折舊，應(yīng)予補(bǔ)提并相應(yīng)調(diào)減被檢查年度的應(yīng)納稅所得額。

分析實(shí)際上，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后進(jìn)行納稅調(diào)整并不復(fù)雜，復(fù)雜的是由納稅調(diào)整引發(fā)的相關(guān)涉稅事項(xiàng)應(yīng)該如何處理的問(wèn)題，如上述案例中，因執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而少提的折舊能否補(bǔ)扣除的問(wèn)題。事實(shí)上，納稅檢查不僅可能出現(xiàn)調(diào)增計(jì)稅所得額和補(bǔ)繳稅款的情況，也可能出現(xiàn)調(diào)減計(jì)稅所得額和調(diào)減稅款的情況，這同樣是會(huì)計(jì)與稅法的差異表現(xiàn)。所以，檢查人員不僅要準(zhǔn)確理解和掌握各項(xiàng)稅收法律法規(guī)，而且在檢查中還要全面了解和掌握被檢查單位應(yīng)該進(jìn)行納稅調(diào)整的所有事項(xiàng)，要本著實(shí)事求是、秉公執(zhí)法的精神，切勿只知其一，不知其二，只知查增，不知查減，要確保執(zhí)行稅法的客觀性和公正性。

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