企業(yè)接受捐贈的資產有現(xiàn)金資產和非現(xiàn)金資產兩種，并且在會計處理上是不盡相同的，本文討論了內資企業(yè)接受捐贈的會計處理。
新會計制度對接受捐贈的規(guī)定
新《企業(yè)會計制度》規(guī)定：
1.企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈轉入資本公積的金額，借記“銀行存款”或者“現(xiàn)金”科目，貸記“資本公積——接受現(xiàn)金捐贈”科目;
2.企業(yè)接受捐贈的非現(xiàn)金資產，如機器設備、運輸車輛和材料等，則按實物確定的價值，借記“固定資產”、“庫存商品”、“原材料”等科目，貸記“資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產準備”科目;
3.企業(yè)將接受捐贈的非現(xiàn)金資產處置時，按轉入資本公積的金額，借記“資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產準備”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目;
4.企業(yè)各項資本公積準備項目不能轉增資本或股本，但當資本公積準備項目轉入“資本公積——其他資本公積”科目后可以按規(guī)定轉增資本或股本。
從上述會計制度規(guī)定看，企業(yè)接受捐贈的資產是不涉及稅款事項的。但稅法對接受捐贈卻有另行的規(guī)定。
舉例會計處理
某公司2年3月接受港商捐贈全新運輸設備一輛，并已送達該公司，由公司管理部門使用。根據(jù)報關單憑證資料確定其價值為42萬元人民幣，預計使用5年，無殘值，公司所得稅率15%。其賬務處理如下：
1.接受捐贈交付使用時：
借：固定資產——××運輸設備42
貸：遞延稅款63
資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產準備357
2.該公司2年4—12月每月提取折舊7元，賬務處理如下：
借：管理費用7
貸：累計折舊7
假如該公司2年度會計利潤總額為1萬元，無其他納稅調整項目，按照國稅發(fā)[2]84號文件精神，“接受捐贈的固定資產不得提取折舊”，因此應調增應納稅所得額63元(7元×9個月)，2年應納稅所得額為16.3萬元。
2年應納所得稅額=163元×15%=15945元。
該公司21年6月2日出售該設備，售價45萬，出售時累計折舊98元(21年1-5月份提取折舊35元)，不考慮清理時發(fā)生的清理費用和應繳的增值稅，則：
賬面清理收益=45-(42-98)=128(元)
賬務處理為：
1、借：累計折舊98
固定資產清理322
貸：固定資產-××運輸設備42
2、借：銀行存款45
貸：固定資產清理45
3、借：固定資產清理128
貸：營業(yè)外收入-處理固定資產收益128
假設該公司21年度會計利潤總額為15萬元，無其他納稅調整項目，則：
21年度應納稅所得額=賬面利潤+(出售收入-清理費用)+本年已提折舊-營業(yè)外收入=15+(45-)+35-128=1857(元)
21年度應納所得稅額=1857×15%=27855(元)。
說明
必須強調的是，對于同一筆經濟業(yè)務，在計算應納稅所得額時只能計算一次，否則就會重復征稅。上例中，該公司出售價格高于接受捐贈時的實物價格，應按出售收入45元減去清理費用后的余額作為納稅所得額，而不能按出售該設備的凈收益計算。也可以這樣理解，即如果會計處理上沒有提取折舊，則：
處置收益=45(售價)-42(原值)=3(元)，而該筆業(yè)務應納稅所得額45元，實際上是接受捐贈時的資產價值42元和資產處置收益3元之和。因此，應將已經計入“營業(yè)外收入”并已結轉到“本年利潤”科目的數(shù)額128元予以調減，否則會對固定資產的處置收益金額重復征收所得稅。
企業(yè)按照調整后的應納稅所得額計繳企業(yè)所得稅時，對接受捐贈資產時已計入“應交稅金——應交所得稅”科目的數(shù)額應作相應的調整;同時應將“資本公積——接受捐贈資產準備”科目的金額轉入“資本公積——其他資本公積轉入”科目。例中上述業(yè)務還應作如下賬務處理：
借：遞延稅款63
所得稅21555
貸：應交稅金——應交所得稅27855
同時還應作下面的會計分錄：
借：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產準備357
貸：資本公積——其他資本公積轉入357
總之，通過上述實際業(yè)務的計算和分析，企業(yè)接受非現(xiàn)金資產捐贈時，確實要交稅。
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