長期股權投資包括企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。
企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的，被投資單位為本企業(yè)的子公司?？刂?，是指有權決定—個企業(yè)的財務和經營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經營活動中獲取利益。
企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為本企業(yè)的合營企業(yè)。共同控制，是指按照合同約定對某項經濟活動所共有的控制，僅在與該項經濟活動相關的重要財務和經營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。
企業(yè)能夠對被投資單位施加重大影響的，被投資單位為本企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。
重大影響，是指對一個企業(yè)的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。
為了核算企業(yè)的長期股權投資，企業(yè)應當設置“長期股權投資”、“投資收益”
等賬戶。“長期股權投資”賬戶核算企業(yè)持有的采用成本法和權益法核算的長期股權投資，借方登記長期股權投資取得的成本以及采用權益法核算時按被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤計算的應分享的份額，貸方登記收回長期股權投資的價值或采用權益法核算時被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時企業(yè)按持般比例計算應享有的份額，及按被投資單位發(fā)生的凈虧損計算的應分擔的份額，期末借方余額，反映企業(yè)持有的長期股權投資的價值。
一、成本法下長期股權投資的核算
（一）采用成本法核算的長期股權投資的范圍
成本法核算的長期股權投資的范圍主要有以下幾種情況：
(1) 企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長朗股權投資。即企業(yè)對子公司的長期殷權投資。
企業(yè)對于公司的長期股權投資應當采用成本法核算，編制合并財務報表時按照權益法進行調整。
(2) 企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。
（二）長期股權投資初始投資成本的確定
除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出應計入長期股權投資的初始投資成本。
此外，企業(yè)取得長期股權投資，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應收項目處理，不構成長期殷權投資的成本。
（三）取得長期股權投資的核算
取得長期股權投資時，應按照初始投資成本計價。除企業(yè)合并形成的長期股權投資外，以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產等其他方式取得的長期股權投資，應按照上述規(guī)定確定的長期股權投資成本，借記“長期股權投資”賬戶，貸記“銀行存款”
等賬戶。如果實際支付的價款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應收股利”賬戶，貸記“長期股權投資”賬戶。
【例5-2】甲工業(yè)企業(yè)2010年1月1日從乙企業(yè)購入60 000股股票，并準備長期持有，從而擁有了乙企業(yè)5%的股份。每股買入價為5元，另外，購買該股票時支付相關稅費3 000元，款項已由銀行存款支付。
借：長期股權投資(60 000×5+3 000)                                  303 000
貸：銀行存款                                                      303 000
（四）被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤
長期股權投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金殷利或利潤時，企業(yè)按應享有的部分確認為投資收益，借記“應收股利”賬戶，貸記“投資收益”賬戶。屬于投資單位在取得本企業(yè)投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額，應作為投資成本的收回，借記“應收股利”賬戶，貸記“長期股權投資”賬戶。
【例5-3】甲工業(yè)企業(yè)2010年1月1日以購人丙公司股票60 000股作為長期投資，每殷買A價為5元，其中包含了已宣告分派但尚未支付的現(xiàn)金股利5 000元，另支付相關稅費2 000元。當月10日收到丙公司發(fā)放的已分派尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利5 000元，款項存人銀行。
借：長期股權投資(60 000X5-5 000+2 000)                        297 000
應收股利                                                                5 000
貸：銀行存款                                                 302 000
收到現(xiàn)金股利時：
借：銀行存款                                                  5 000
貸：應收股利                                                 5 000
在這種情況下，取得長期股權投資時，如果實際支付的價款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應借記“應收股利”賬戶，不記人“長期股權投資”賬戶。
（五）長期股權投資的處置
處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。其會計處理是：企業(yè)處置長期股權投資時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等賬戶，按原已計提的減值準備，借記“長期股權投資減值準備”賬戶，按該項長期股權投資的賬面余額，貸記“長期股權投資”賬戶，按尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應收股利”賬戶，按其差額，貸記或借記“投資收益”賬戶。
【例5 -4】甲工業(yè)企業(yè)將擁有的丁公司股票】10 000股，以每股15元的價格賣出，支付相關稅費2 000元，款項均通過銀行辦理。已知該長期股權投資賬面價值為140 000元。
借：銀行存款(10 000×15 -2 000)                                            148 000
貸：長期股權投資                                                140 000
投資收益                                                              8 000
在這種情況下，企業(yè)處置長期股權投資，應按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資收益，并應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。
二、權益法下長期股權投資的核算
（一）采用權益法核算的長期股權投資的范圍
權益法核算的長期股權投資的范圍主要有以下幾種情況：
(1) 企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權投資，即企業(yè)對其合營企業(yè)的長期股權投資。
(2) 企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權投資。即企業(yè)對其聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資。
（二）取得長期股權投資的核算
取得長期股權投資，長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本，借記“長期股權投資——成本”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的借記“長期股權投資一一成本”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”賬戶。
【例5 -5】甲工業(yè)企業(yè)2010年1月1日從B企業(yè)購人6 000 000股股票，并準備長期持有，從而擁有了B企業(yè)35%的股份。每艘買入價為5元，另外，購買該股票時支付相關稅費30%元，款項已由銀行存款支付。已知2009年B企業(yè)所有者權益的賬面價值（與其公允價值不存在差異）100 000 000元。
借：長期股權投資成本                                       30 003 000
貸：銀行存款                                             30 003 000
（三）被投資單位所有者權益發(fā)生變動的核算
在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業(yè)按持股計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權投資——其他權益變動”賬戶，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”賬戶。
【例5 -6】2010年B企業(yè)可供出售金融資產的公允價值增加了500 000元。甲工業(yè)企業(yè)按照持股比例(35%)確認相應的資本公積170 000元。
借：長期股權投資一其他權益變動                              175 000
貸：資本公積——其他資本公積                               175 000
（四）被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損的核算根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤計算應享有的份額，借記“長期股權投資——損益調整”賬戶，貸記“投資收益”賬戶。
被投資單位發(fā)生虧損作相反的會計分錄，本賬戶的賬面價值減記至零為限，借記“投資收益”賬戶，貸記“長期股權投資一損益調整”賬戶。
被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)計算應分得的部分，借記“應收股利”賬戶，貸記“長期股權投資——損益調整”賬戶。收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記。
【例5-7】2010年B企業(yè)實現(xiàn)凈利潤700 000元。甲工業(yè)企業(yè)按照持股比例確認投資收益為300 000元。2011年1月1日，B企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，甲工業(yè)企業(yè)可分派150 000元。1月10日收到B企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金股利，款項存入銀行。
甲工業(yè)企業(yè)確認投資收益時：
借：長期般權投資——損益調整                   300 000
貸：投資收益                                                       300 000
得到B企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的通知時：
借：應收殷利                                                           150 000
貸：長期股權投資——損益調整                                150 000
收到B企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金股利時：
借；銀行存款                                                       50 000
貸：應收股利                                                        150 000
（五）長期股權投資的處置
處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。其會計處理是：企業(yè)處置長期股權投資時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等賬戶，按原已計提的減值準備，借記“長期股權投資減值準備”賬戶，按該長期股權投資的賬面余額，貸記“長期股權投資”賬戶，按尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應收股利”賬戶，按其差額，貸記或借記“投資收益”賬戶。
同時，還應結轉原計人資本公積的相關金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”賬戶，貸記或借記“投資收益”賬戶。
【例5-8】   2010年1月1日，甲工業(yè)企業(yè)出售所持有的C公司的股票500 000股，每股出售價為10元，款項巳收回。已知賬戶記錄的該股票情況為；“長期股權投資——成本”貸方金額為3 050 000元，“長期股權投資——成本”貸方金額為150 000元。
借：銀行存款                                 3050 000
貸：長期股權投資  成本                    150 000
——損益調整                            1800 000
投資收益
三、長期股權投資減值的核算
（一）長期股權投資的跡象
(1) 企業(yè)對于公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資。企業(yè)對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資在資產負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，應當將長期股權投資的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。
(2) 企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。
（二）長期股權投資減值的賬務處理
企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當將該長期股權投資在資產負債表日的賬面價值，與按照類似金融資產當時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認為減值損失，計人當期損益。
企業(yè)計提長期股權投資減值準備，應當設置“長期股權投資減值準備”賬戶核算。企業(yè)按應減記的金額，借記“資產減值損失——計提的長期股權投資減值準備”賬戶，貸記“長期股權投資減值準備”賬戶。
長期股權投資減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。
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