國稅發(fā)【2005】9號文件基本規(guī)定是:"納稅人取得全年一次性獎金?應單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅".由于單位發(fā)放給員工的年終獎形式不同?個人所得稅計算方法也不盡相同.
一、員工當月的工資薪金超過【3500】元?再發(fā)放的年終獎單獨作為一個月的工資計算繳納個人所得稅.
全年一次性獎金?單獨作為一個月計算時?除以12找稅率?但計算稅額時?速算扣除數(shù)只允許扣除一次.
例一:趙某2014年12月工資5000?年終獎24000?無其它收入.
趙某工資部分應繳納個人所得稅5000-3500)*3%=45元趙某年終獎(24000)部分應繳納個人所得稅計算:
先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金除以12個月即:24000/12=2000元
再按其商數(shù)確定適用稅率為10%速算扣除數(shù)為105.
趙某年終獎24000應繳納個人所得稅:
24000*10%-105=2295元.
趙某2014年12月份應繳納個人所得稅2340元.
二、員工當月的工資薪金不超過3500元，再發(fā)放的年終獎單獨作為一個月的工資計算繳納個人所得稅.
但可以將全年一次性獎金減除"雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額"后的余額作為應納稅所得額.其中"雇員當月工資薪金所得"以收入額扣除規(guī)定標準的免稅所得(如按規(guī)定繳納的社會保險和住房公積金等)后的數(shù)額.
例二:錢某2014年12月工資2000年終獎24000無其它收入.
錢某當月工資2000元，未超過費用扣除標準3500元不需要繳納個人所得稅.
錢某2014年12月當月工資薪金所得與費用扣除額的差額為3500-2000=1500元.
錢某年終獎24000元?先減除"當月工資薪金所得與費用扣除額的差額(1500元)"?22500元為應納稅所得額.
22500除以12個月?即:22500/12=1875元?再按其商數(shù)確定適用稅率為10%?速算扣除數(shù)為105.
錢某年終獎24000應繳納個人所得稅:
(24000-1500)*10%-105=2145元.
錢某2014年12月份應繳納個人所得稅2145元.
三、員工一個年度在兩個以上單位工作過?只能按照國稅發(fā)【2005】9號文件規(guī)定，在一個納稅年度內(nèi)?對每一個納稅人年終獎計稅辦法只允許采用一次?納稅人可以自由選擇采用該計稅辦法的時間和發(fā)放單位計算.
該條款的要點是:
1、一個員工2014年12月發(fā)放的年終獎適用了除以12找稅率的優(yōu)惠計算政策?2014年其它月份就不能再適用了.
2、一個員工一年一次在兩處以上取得年終獎也只能適用一次.
3、員工即使工作時間不足12個月，也可以適用一次.
例三:孫某2014年1-3月在石油企業(yè)工作，2014年4-8月跳槽到電信企業(yè)?2014年9月至今跳槽到房地產(chǎn)企業(yè)工作
如果孫某2014年12月在房地產(chǎn)企業(yè)取得工資5000?年終獎24000?其它無收入，雖然錢某只2014年在房地產(chǎn)企業(yè)工作4個月，但其應繳納個人所得稅與例一趙某相同，即當月工資部分應繳納個人所得稅45，年終獎部分也是除12找稅率?應繳納個稅2295元.
房地產(chǎn)企業(yè)計提年終獎時?計提、發(fā)放會計處理同例一.
四、員工同一月份在兩個以上單位取得年終獎，可以選擇一個單位的一次性獎金按照國稅發(fā)[2005]9號文件優(yōu)惠辦法計算?從另一單位取得的年終獎合并到當月工資薪金項目繳稅.
國稅發(fā)【2005】9號文件規(guī)定:"在一個納稅年度內(nèi)?對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次".如果同一個人同月在兩個企業(yè)都取得了年終一次性獎金?納稅人在自行申報時，不可以將這兩項獎金合并計算繳納個人所得稅?享受一次性獎金的政策;對該個人按規(guī)定只能享受一次全年一次性獎金的優(yōu)惠算法.
例四:李某2014年12月工資5000?取得本企業(yè)發(fā)放的年終獎24000元?另取得兼職單位發(fā)放的年終獎6000元?無其它收入.
李某本企業(yè)年終獎(24000)部分應繳納個人所得稅計算:先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金除以12個月即:24000/12=2000元，再按其商數(shù)確定適用稅率為10%?速算扣除數(shù)為105.
李某本企業(yè)年終獎24000應繳納個人所得稅:
24000*10%-105=2295元.
李某取得的兼職單位發(fā)放6000元年終獎應合并到李某當月工資薪金中計算繳納.如果兼職單位按發(fā)放年終獎計算個人所得稅，代扣代繳了個人所得稅6000*3%=180元.
李某在本企業(yè)取得工資5000元?本企業(yè)代扣代繳(5000-3500)*3%-=45元個人所得稅.
年終匯算清繳李某工資部分應繳納個人所得稅5000+6000-3500)*20%-555=945元.
應補繳工資薪金的個人所得稅:945-180-45=720元.
李某所在本企業(yè)計提年終獎時?計提、發(fā)放會計處理同例一.
五、員工無論在本單位工作多長時間?都可以按照國稅發(fā)【2005】9號文件規(guī)定:"先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金?除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)".
如果取得年終獎的職員在本年度工作未滿12個月也應除以"12"來確定適用稅率?因為一年一個人只能用一次.
例:周某是2014年應屆大學畢業(yè)生，2014年7月入職?以前沒有工作.2014年12月工資3500元?年終獎24000元
周某當月工資3500元不需要納稅.
周某年終獎(24000)部分應繳納個人所得稅計算:
先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金除以12個月?即:24000/12=2000元?再按其商數(shù)確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105.
周某年終獎24000應繳納個人所得稅:
24000*10%-105=2295元.
企業(yè)計提年終獎時計提、發(fā)放會計處理同例一.
六、補發(fā)年終獎需要在發(fā)放時按規(guī)定計算繳納個人所得稅.國稅發(fā)【2005】9號文件規(guī)定:"雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金?如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等?一律與當月工資、薪金收入合并?按稅法規(guī)定繳納個人所得稅".
年終獎本月發(fā)放了一部分，按稅法的有關(guān)規(guī)定計算了個人所得稅，后在次月又補發(fā)年終獎，不能與上月的年終獎合并計算個人所得稅，應合并到再發(fā)放當月工資中計算個人所得稅.
例六:吳某2014年12月工資5000?按本企業(yè)考核要求?應得年終獎30000元，當月發(fā)放了24000元，余下6000元準備在2015年7月再發(fā)放.2014年12月實際取得所得為29000元無其它收入.
2014年12月趙某工資部分應繳納個人所得稅5000-3500)*3%=45元吳某實際取得的年終獎(24000)部分應繳納個人所得稅計算:
先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金?除以12個月，即:24000/12=2000元?再按其商數(shù)確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105.
吳某實際取得的年終獎24000應繳納個人所得稅:
24000*10%-105=2295元.
對于吳某預計在2015年7月取得的年終獎(6000)的稅務(wù)處理:
個人所得稅:2015年7月實際取得時?需要合并到取得當月工資薪金項目繳納個人所得稅.
企業(yè)所得稅:如果12月計提了6000元應付職工薪酬，在預繳企業(yè)所得稅時，可以按會計利潤計算預繳.
如果7月份發(fā)放了這6000元年終獎?年終匯算清繳按工資薪金項目規(guī)定在稅前扣除.
如果計提的6000元年終獎在2014年度匯算清繳前仍未發(fā)放，依據(jù)國稅函【2009】3號文件和國家稅務(wù)總局公告2011年34號的規(guī)定?企業(yè)工資薪金計提而未發(fā)放的數(shù)額(6000)?不允許在稅前扣除.
企業(yè)計提年終獎時?計提、發(fā)放會計處理同例一.
七、實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資也要按國稅發(fā)【2005】9號文件規(guī)定計算繳納個人所得稅，并且在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人?該計稅辦法只允許采用一次.
例七:鄭某2014年年薪12萬元，每月發(fā)放工資5000元?2014年12月終按照績效考核補發(fā)2014年度剩余年薪60000元.
鄭某2014年每個月工資部分應繳納個人所得稅5000-3500)*3%=45元，全年合計45*12=540元.
鄭某2014年12月補發(fā)的年薪60000元應繳納個人所得計算:
先將雇員當月內(nèi)取得的年薪，除以12個月?即:60000/12=5000元，再按其商數(shù)確定適用稅率為20%?速算扣除數(shù)為555.
鄭某補發(fā)年薪60000元應繳納個人所得稅:
60000*20%-555=11445元.
八、關(guān)于雇主為雇員代付全年一次性獎金全部或部分稅款問題，年終獎的個人所得稅?無論是自行繳納、代扣代繳?還是雇主為雇員代付全部或部分稅款?其繳納的個人所得稅稅額是相同的.如有不同一定出現(xiàn)了錯誤.
國家稅務(wù)總局2011年28號公告《關(guān)于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計算方法問題的公告》規(guī)定:雇主為雇員負擔全年一次性獎金部分個人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入?應將雇主負擔的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎金?換算為應納稅所得額后?按照規(guī)定方法計征個人所得稅.
例八:王某2014年度每月工資收入5000元，2014年12月發(fā)放全年一次性獎金24000元.該單位全部負擔王某的年終獎的個人所得稅.
王某2014年12月當月工資5000元?應繳納個人所得稅45元.
王某全年一次性獎金24000元?由企業(yè)代付個人所得稅.
王某應納稅所得額=(未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入【24000】-當月工資薪金低于費用扣除標準的差額【0】-不含稅級距的速算扣除數(shù)A【105】×雇主負擔比例【100%】)÷(1-不含稅級距的適用稅率A【10%】×雇主負擔比例【100%】)即24000-105)/(1-10%)=26550元
王某年終獎應繳納個人所得稅:
26550*10%-105=2550元.
按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計算方法問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第28號)第四條的規(guī)定，雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應屬于個人工資薪金的一部分?按照工資薪金支出的扣除標準進行稅務(wù)處理.凡單獨作為企業(yè)管理費列支的?在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除.
企業(yè)負擔年終獎個人所得稅的會計處理計提年終獎時，按含稅獎金額計提:
借:管理費用(等)26550
貸:應付職工薪酬——獎金(等)26550
發(fā)放時:
借:應付職工薪酬——獎金(等)26550
貸:銀行存款24000
應交稅費--應交個人所得稅2550
繳納稅金時:
借:應交稅費--應交個人所得稅2550
貸:銀行存款2550
九、多發(fā)1元年獎金，可能導致多交一萬元的個人所得稅--關(guān)注年終獎個人所得稅無效問題.
由于國稅發(fā)[2005]9號文件規(guī)定的年終獎計算方法是:先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù).而計算公式的應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù).
其中年終獎除12找稅率，但只允許減除一次"速算扣除數(shù)"?而不是十二次?由此導致在計算年終獎個人所得稅時會出現(xiàn)員工應繳納的個人所得稅，并不與年終獎額度同比例增加.由此造成應得年終獎金額度高的員工，可能要比年終資金額度低的員工實際到手的會更少.
例九:2014年12月馮某取得年終獎18000元，找稅率18000/12=1500)?因此其年終獎適用稅率為3%.馮某年終獎應繳納個人所得稅18000*3%=540元.稅后收入為17460元.
陳某2014年12月取得年終獎18001元，找稅率18001/12=1500.1)?因此其年終獎適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105.陳某取得18001元年終獎應繳納個人所得稅18001*10%-105=1695.1元.
陳某年終獎稅后所得為16305.9元.陳某因為多發(fā)一元?造成多繳個人所得稅1154.1元.類似情況在稅收實踐中多有發(fā)生.這是由于國稅發(fā)[2005]9號文件規(guī)定的稅額計算方法的原因?導致所得與稅額的不匹配.
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