作為國有大型企業(yè)，中國儲備糧管理總公司及所屬各級核算單位2004年底已完成了行業(yè)會計(jì)制度向《企業(yè)會計(jì)制度》的轉(zhuǎn)換。在執(zhí)行新會計(jì)制度中，調(diào)整變化*5的是固定資產(chǎn)核算。筆者現(xiàn)結(jié)合實(shí)際工作，談?wù)勂髽I(yè)在執(zhí)行新會計(jì)制度中，對固定資產(chǎn)界定標(biāo)準(zhǔn)和入賬價(jià)值的幾點(diǎn)認(rèn)識。
一、注意固定資產(chǎn)界定標(biāo)準(zhǔn)
行業(yè)會計(jì)制度和《企業(yè)會計(jì)制度》中規(guī)定了具體的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)，如不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，且使用期限超過兩年的也應(yīng)作為固定資產(chǎn)。而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》以下簡稱《準(zhǔn)則》中對固定資產(chǎn)的定義為：“固定資產(chǎn)是指同時(shí)具備以下特征的有形資產(chǎn)：
1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)。出租或經(jīng)營管理而持有；
2.使用年限超過1年；
3.單位價(jià)值較高。
“《準(zhǔn)則》只是強(qiáng)調(diào)“單位價(jià)值較高”，沒有給出具體的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)，并突出固定資產(chǎn)持有的目的和實(shí)物形態(tài)的特征。固定資產(chǎn)的基本特征在于，企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理，而不是直接用于出售。概念除強(qiáng)調(diào)持有固定資產(chǎn)的目的和具有實(shí)物形態(tài)這兩個(gè)特征外，還強(qiáng)調(diào)了固定資產(chǎn)的使用年限超過1年和單位價(jià)值較高這兩個(gè)特征，從而明顯區(qū)別于流動(dòng)資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。
筆者認(rèn)為，中儲糧直屬企業(yè)應(yīng)結(jié)合保管、經(jīng)營中央儲備糧的特點(diǎn)，根據(jù)不同固定資產(chǎn)的價(jià)格、性質(zhì)和消耗方式以及持有固定資產(chǎn)的目的，具體確定固定資產(chǎn)的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)。例如：由于電器價(jià)格不斷下降，直屬庫購置價(jià)值僅1500元的非保管經(jīng)營用的電器，像電冰箱、電視機(jī)等，應(yīng)注重電器的使用年限和消耗方式，可將其列入固定資產(chǎn)。
二、注意固定資產(chǎn)入賬價(jià)值
固定資產(chǎn)的初始計(jì)量應(yīng)按其成本入賬，即企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的既包括直接發(fā)生的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的其他一些費(fèi)用，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。新舊會計(jì)制度相比，固定資產(chǎn)入賬價(jià)值在自行建造固定資產(chǎn)、融資租入固定資產(chǎn)和經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)的核算上有明顯變化，具體為：
(1)對于自行建造固定資產(chǎn)，舊制度以竣工決算額作為入賬價(jià)值，而新制度按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出作為入賬價(jià)值。中儲糧直屬庫自行建造固定資產(chǎn)部分在其固定資產(chǎn)總額中所占比重不小。在新會計(jì)制度出臺前，直屬庫自行建造了部分固定資產(chǎn)，如倉房、辦公樓等，從達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)到竣工決算，往往還有一段時(shí)間。
在這一時(shí)期，由于未計(jì)入固定資產(chǎn)和計(jì)提折舊，導(dǎo)致企業(yè)高估資產(chǎn)價(jià)值和當(dāng)期利潤，影響了資產(chǎn)和損益的真實(shí)性。2001年后，直屬庫執(zhí)行新會計(jì)制度后，在建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的，自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本，待辦理竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。直屬庫按暫估價(jià)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)并計(jì)提折舊，能真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值及當(dāng)期損益。
另外，部分直屬庫由于實(shí)際現(xiàn)金不足采取貸款方式，還應(yīng)注意將相關(guān)的借款費(fèi)用資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。
(2)對于融資租入固定資產(chǎn)，新制度規(guī)定，為與企業(yè)自有固定資產(chǎn)相區(qū)別，企業(yè)應(yīng)對融資租入固定資產(chǎn)單設(shè)“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目核算；企業(yè)應(yīng)在租賃開始日，按當(dāng)日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值。
例如：某直屬庫融資租入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)日賬面價(jià)值80萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為100萬元，則該直屬庫應(yīng)按當(dāng)日賬面價(jià)值80萬元作為該項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將20萬元差額記入“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。具體會計(jì)分錄為：
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)800000
未確認(rèn)融資費(fèi)用200000
貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款1000000
如該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)日賬面價(jià)值100萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為80萬元，則該直屬庫應(yīng)按最低租賃付款額的現(xiàn)值80萬元作為該項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)800000
貸：長期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款800000
(3)對于經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，新制度規(guī)定其入賬價(jià)值按原調(diào)出單位的賬面值加上新發(fā)生的運(yùn)輸、安裝費(fèi)等作為入賬價(jià)值。2004年，為合理配置資源，中儲糧總公司將數(shù)臺谷物冷卻機(jī)在不同的直屬庫間進(jìn)行調(diào)整。例如：將天津某直屬庫的谷物冷卻機(jī)調(diào)入新疆某直屬庫，該谷物冷卻機(jī)賬面原值50萬元，已提折舊8萬元，在從天津運(yùn)至新疆途中發(fā)生運(yùn)費(fèi)1萬元。
調(diào)出單位（天津某直屬庫）應(yīng)按谷物冷卻機(jī)的賬面價(jià)值42萬元(50-8)減少實(shí)收資本和固定資產(chǎn)，具體分錄為：
借：實(shí)收資本420000
累計(jì)折舊80000
貸：固定資產(chǎn)原值500000
調(diào)入單位（新疆某直屬庫）應(yīng)按照調(diào)出單位（天津某直屬庫）的谷物冷卻機(jī)價(jià)值42萬元加上發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)1萬元計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值：
借：固定資產(chǎn)430000
貸：實(shí)收資本420000
銀行存款10000。
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