所謂固定資產的初始計量，就是指企業(yè)取得固定資產時運用恰當?shù)挠嬃繉傩詫潭ㄙY產按一定的價值形式記錄的過程。一般情況下，固定資產按實際成本計量。當然，固定資產取得方式不同，其成本構成也不一樣。根據《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》和《企業(yè)會計準則——應用指南》對固定資產初始計量的有關規(guī)定，固定資產的初始計量與原《企業(yè)會計制度》及相關規(guī)定存在不少變化。在此，筆者僅對存在變化的新準則下固定資產初始計量談一點初淺之見。
一、企業(yè)出包工程預付的工程款通過“預付賬款”科目核算。
【例1】某企業(yè)采用出包方式委托外單位進行固定資產項目建設。固定資產項目工程總價款8000000元。按發(fā)包工程進度分三次預付工程款：1月5日，預付工程款3000000元；6月5日，預付工程款3000000元；12月5日，工程完工驗收時補付剩余工程款2000000元。有關會計處理如下：
（1）1月5日，預付工程款：
借：預付賬款3000000
貸：銀行存款30000000
（2）6月5日，預付工程款：
借：預付賬款3000000
貸：銀行存款3000000
（3）12月5日，工程完工驗收時補付剩余工程款：
借：在建工程2000000
貸：銀行存款2000000
同時，轉為固定資產：
借：固定資產8000000
貸：在建工程2000000
預付賬款6000000
二、購買固定資產的價款超過正常信用條件而延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款于購買價之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》應予資本化外，應當在信用期內按實際利率法攤銷計入當期損益。
【例2】A上市公司20×6年1月8日從B公司購買一項設備，與B公司協(xié)議約定采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項設備總計600萬元，每年末付款300萬元，兩年付清。假定銀行同期貸款利率為6%，2年期年金現(xiàn)值系數(shù)為1.8334。
A公司有關會計處理如下：
固定資產現(xiàn)值=3000000×1.8334=5500200
未確認融資費用=6000000－5500200
=499800
借：固定資產5500200
未確認融資費用499800
貸：長期應付款6000000
*9年應確認的融資費用
=5500200×6%=330012
*9年底付款時：
借：長期應付款3000000
貸：銀行存款3000000
借：財務費用330012
貸：未確認融資費用330012
第二年應確認的融資費用
=499800－330012=119788
第二年底付款時：
借：長期應付款3000000
貸：銀行存款3000000
借：財務費用119788
貸：未確認融資費用119788
三、債務重組取得固定資產按其公允價值計量。
固定資產公允價值與債權賬面價值之差計入當期損益（“營業(yè)外收入”賬戶或“營業(yè)外支出”賬戶）。
【例3】2005年12月1日，甲公司從乙公司購入原材料一批，價款10萬元，增值稅1.7萬元，代墊運雜費0.3萬元。雙方商定于2006年2月5日結清貨款。乙公司于當年年末已計提壞賬準備1萬元。2006年2月5日，甲公司因財務困難，與乙公司達成重組協(xié)議：甲公司以設備一臺，原價15萬元，已經計提折舊3萬元，公允價值10萬元。償還全部債務。乙公司將受讓的設備作為固定資產管理。債務重組時，債權人的會計處理如下：
債權人——乙公司發(fā)生的凈損失=債權賬面價值—受讓資產公允價值
=（12—1）—10=1（萬元）
乙公司分錄：
借：固定資產10
壞賬準備1
營業(yè)外支出——債務重組損失1
貸：應收賬款——甲公司12
四、非貨幣性資產交換取得的固定資產計量方式分為存在商業(yè)實質且具有公允價值的會計處理和不具有商業(yè)實質或者沒有公允價值的會計處理。
非貨幣性資產交換存在商業(yè)實質且換入的固定資產具有公允價值時，固定資產按公允價值計量。
【例4】4月21日，甲公司將作為固定資產使用的小型挖掘機一臺，交換乙公司A庫存商品一批，作為商品對外出售。小型挖掘機原價30萬元，折舊5萬元，公允價值16萬元；A商品成本10萬元，公允價值16萬元，并按照A商品公允價值16萬元及增值稅稅率17%開出增值稅專用發(fā)票。
本題中，乙公司用庫存商品交換固定資產，存在非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質的條件。判斷為具有商業(yè)實質的非貨幣性資產交換。所以，有關會計處理如下：
借：固定資產——小型挖掘機18.72
貸：主營業(yè)務收入——A商品16
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2.72
非貨幣性資產交換不存在商業(yè)實質，或者換入的固定資產不具有公允價值時，固定資產按換出資產的成本計量。
【例5】4月25日，甲公司將作為固定資產使用的小型挖掘機一臺，交換乙公司轎車一輛，作為固定資產使用。小型挖掘機原價30萬元，折舊5萬元，公允價值16萬元；轎車原價20萬元，折舊8萬元，公允價值16萬元。雙方各用支票支付過戶費等費用0.5萬元。
本題中，甲公司用固定資產交換固定資產，不具備非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質的任何條件。所以，有關會計處理如下：
1、注銷固定資產：
借：固定資產清理25
累計折舊5
貸：固定資產——小型挖掘機30
2、換入固定資產支付過戶費：
借：固定資產——轎車25.5
貸：固定資產清理25
銀行存款0.5
同理，乙公司有關分錄如下：
1、注銷固定資產：
借：固定資產清理12
累計折舊8
貸：固定資產——轎車20
2、換入固定資產支付過戶費：
借：固定資產——小型挖掘機12.5
貸：固定資產清理12
銀行存款0.5
五、投資者投入固定資產的成本，應當按照投資合同或協(xié)議價值確定，但合同或協(xié)議價值不公允的除外。
【例6】任城股份公司接受投資者以一幢房屋作價投資，該房屋投資各方確認的公允價值為5000000元，任城股份公司作價發(fā)給面值1元的普通股4000000股股票。該股票尚無市價，可以房屋的公允價值入帳。則應作會計分錄如下：
借：固定資產——房屋5000000
貸：股本4000000
資本公積——股本溢價1000000
六、確定固定資產成本時，對于特定行業(yè)的特定固定資產，應當考慮預計棄置費用因素。如，石油天然氣企業(yè)的油井，核電站核廢料等。
【例7】某石油公司勘探一口新油井，勘探資料表明該油井預計生產周期將達30年，公司根據以前生產情況，預計該油井開采完后將被廢置，因此而發(fā)生的棄置費用為6000000元，根據一定投資報酬率計算的現(xiàn)值約為150000元。則公司考慮該項預計棄置費用的會計處理如下：
借：固定資產——預計棄置費用150000
貸：預計負債——預計固定資產棄置支出150000
同時，該公司在以后30年期間將上述預計負債與棄置費用之差采用實際利率法攤銷。
七、企業(yè)盤盈的固定資產應作為前期差錯計入“以前年度損益調整”科目。
【例8】2007年12月31日，企業(yè)財產清查時，發(fā)現(xiàn)基本車間盤盈設備一臺，原始價值估計為100000元，八成新。該企業(yè)適用所得稅稅率為33%。
借：固定資產80000
貸：以前年度損益調整80000
同時，計算并結轉所得稅：
借：以前年度損益調整26400
貸：應交稅費——應交所得稅26400
將“以前年度損益調整”科目余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目：
借：以前年度損益調整53600
貸：利潤分配——未分配利潤53600。
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