一些主要經(jīng)銷汽車、家電和大型連鎖超市在接受稅務局檢查時，可能會遇到進場費、進店費等平銷返利的認定問題。一旦被認定，則公司不但要補繳稅款，今后也會源源不斷地發(fā)生稅金損失。所以公司在應對主管稅務機關增值稅檢查時，一定要認真查閱、研讀相應法規(guī)資料，引經(jīng)據(jù)典，據(jù)理力爭，并注意以下幾個問題：
一、何為進場費
進場費作為公開的商業(yè)秘密和合作條件，是指大型連鎖超市等的銷售商利用自身的銷售網(wǎng)絡優(yōu)勢，采取多種多樣的方式，主動向生產(chǎn)廠家或供貨商收取的商品銷售返利、返點、廣告宣傳費、促銷費、管理費、展臺制作費、店慶費、節(jié)日促銷費及其他大型促銷（含臨時促銷費、臨時推廣費）費用等。
二、國家稅務總局《關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕136號），指的平銷行為涉及的問題，是針對購貨方（即從銷售方取的各種形式的返還資金的一方）公司相應進項稅額沖減問題，不是針對銷售方。
三、要注意進場費的定性問題，公司從銷售方取得的資金一定要注意不要輕易被定性為“平銷返利”。
自2004年7月1日起，稅法對平銷行為作了調整。國稅發(fā)〔2004〕136號）規(guī)定，對商業(yè)公司向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)公司向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。對商業(yè)公司向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅；商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅發(fā)票；應沖減進項稅金的計算公式調整為：當期應沖減進項稅金＝當期取得的返還資金÷（1＋所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。
綜上所述，并非購貨方從銷售方取得的所有資金都是“返還性資金”。
四、進場費的賬務處理
由于現(xiàn)行的《企業(yè)會計制度》以及2006年*7頒布的《企業(yè)會計準則》對返利返點即平銷業(yè)務以及促銷費、進店費及管理費等的會計處理未做出相應的規(guī)定，因而，實務中會計處理五花八門，較為混亂。筆者將結合2006年的*7會計準則分以下三種情況進行探討：
（一）現(xiàn)金返利的會計處理
假如某食品生產(chǎn)公司銷售100萬的食品（不含稅價）給某大型連鎖超時，月末返還現(xiàn)金2萬元。假設所購貨物進項稅率為17%。
根據(jù)業(yè)務性質分析，此為與商品銷售量、銷售額掛鉤的返還收入，應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，并且大多數(shù)的平銷返利是在商品售出后結算的，相當于進貨成本的減少，沖減“主營業(yè)務成本”。
借：銀行存款　　20000
貸：主營業(yè)務成本　　17100
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）　　2900（20000/（1 17）*17%）
可見，現(xiàn)金返利的涉稅事項有：一方面增加了應納稅所得額，要交相應的所得稅，另一方面，減少了進項稅，從而要交相應的增值稅。
（二）實物返利的會計處理
假如上例中的食品生產(chǎn)廠家月末給于實物返利，商品生產(chǎn)成本為15000元，售價20000元。其他資料不變。
收到實物返利時，分兩種情況：
1、假如供貨方開具增值稅專用發(fā)票，則：
借：庫存商品　　17100
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　2900
貸：主營業(yè)務成本　　17100
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）　　2900
2、假如供貨方不開具增值稅專用發(fā)票，則：
借：庫存商品　　20000
貸：主營業(yè)務成本　　17100
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）　　2900
可見，無論是否取得專用發(fā)票，都要按貨物的公允價值沖減成本，繳納同樣數(shù)量的所得稅，如果取得專用發(fā)票，則有抵稅作用，不交增值稅。
（三）進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、店慶費、管理費等的會計處理
假如該食品生產(chǎn)廠家付給連鎖超市0.1萬元的展臺制作費、0.2萬元的管理費、0.2萬元的店慶費、0.2萬的節(jié)日促銷費、0.3萬元的廣告費。
分析：以上費用與商品銷售無必然聯(lián)系，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。
借：銀行存款　　10000
貸：其他業(yè)務收入　　10000
借：其他業(yè)務支出　　550
貸：應交稅費——應交營業(yè)稅　　500
——應交城市維護建設稅　　35
——教育費附加　　15。
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