甲公司為工業(yè)企業(yè)，主營紡織面料制造與銷售。2011年11月，該公司取得市環(huán)保局關于二氧化硫減排煙氣治理項目補貼資金60萬元，在“營業(yè)外收入”科目核算。2014年9月，市審計局對環(huán)保局實施專項審計，發(fā)現(xiàn)該部門違規(guī)使用財政資金問題，并涉及其他經(jīng)濟案件。環(huán)保局要求甲公司退還撥付的60萬元補貼資金，但遭到拒絕。隨后，環(huán)保局將此案移送市檢察院。在履行相關手續(xù)后，檢察院依法查封甲公司在銀行開立的賬戶，并出具了暫扣款(物)60萬元專用收據(jù)、扣押決定書和查封/扣押財物、文件清單。甲公司依據(jù)檢察院出具的相關文書，作如下會計處理：
借：營業(yè)外支出　　600000
貸：銀行存款　　600000。
2014年企業(yè)所得稅匯算清繳中，甲公司未對該事項作納稅調整。
審計人員認為，上述事項的會計處理不恰當，且支付的暫扣款60萬元不能稅前扣除，應納稅調增。
首先，甲公司以暫扣款專用收據(jù)支付60萬元，按會計制度規(guī)定，應在“其他應收款”科目核算。其次，此案件尚未終結，以暫扣專用收據(jù)作為稅前扣除憑證，理由不充分。如在以后期間，檢察院處理結論，認定甲公司應退還60萬元與環(huán)保局下?lián)艿馁Y金有關聯(lián)，按真實性、合法性原則，甲公司在收到檢察院開具的非稅收入一般繳款書或財政部門的專用票據(jù)的當年，準予稅前扣除。如果檢察院的結論是對甲公司罰款或被沒收財物，按企業(yè)所得稅法規(guī)定，是不能稅前扣除的，具體是指納稅人違反國家法律、法規(guī)規(guī)定，被有關部門處以的罰款，以及被司法機關處以被沒收財物的損失。
甲公司對上述事項會計處理，應視為一項差錯，進行調整。
借：其他應收款　　600000
貸：以前年度損益調整——調整營業(yè)外支出　　600000
以后年度收到檢察院處理決定文書作如下賬務處理，并根據(jù)其結論確定是否納稅調整。
借：營業(yè)外支出　　600000
貸：其他應收款　　600000。
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