下面通過(guò)案例，來(lái)分析目前準(zhǔn)則中規(guī)定的對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表上的子公司商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試的不足。
案例：甲公司在20×9年1月1日以3200萬(wàn)元的價(jià)格收購(gòu)了乙公司80%的股權(quán)。在購(gòu)買(mǎi)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元，沒(méi)有負(fù)債和或有負(fù)債。因此，甲公司在購(gòu)買(mǎi)日編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)商譽(yù)800萬(wàn)元，乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)3000萬(wàn)元和少數(shù)股東權(quán)益600萬(wàn)元。假定乙公司的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，由于該資產(chǎn)組包括商譽(yù)，因此，它至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。20×9年末該資產(chǎn)組在合并資產(chǎn)負(fù)債表上列報(bào)的賬面價(jià)值為2700萬(wàn)元。假設(shè)該資產(chǎn)組的可收回金額為以下三種情況：①2000萬(wàn)元;②2800萬(wàn)元;③3800萬(wàn)元。
情況1：甲公司確定該資產(chǎn)組的可收回金額為2000萬(wàn)元，該資產(chǎn)組的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在合并資產(chǎn)負(fù)債表上列報(bào)的賬面價(jià)值為2700萬(wàn)元。即：包含商譽(yù)的資產(chǎn)組的可收回金額<不含商譽(yù)的資產(chǎn)組的賬面價(jià)值。
2000萬(wàn)元<2700萬(wàn)元，這樣得出在資產(chǎn)組的賬面價(jià)值未包含商譽(yù)的情況下，就已經(jīng)發(fā)生減值700萬(wàn)元，所以，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)全部商譽(yù)的減值損失800萬(wàn)元，并確認(rèn)乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的減值損失700萬(wàn)元。
情況2：包含商譽(yù)的資產(chǎn)組的可收回金額>不含商譽(yù)的資產(chǎn)組的賬面價(jià)值。
2800萬(wàn)元>2700萬(wàn)元
進(jìn)入第二步，計(jì)算包含商譽(yù)的資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，并與其可收回金額進(jìn)行比較。全部商譽(yù)的金額為800÷80%=1000(萬(wàn)元)，包含商譽(yù)的資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=2700+1000=3700(萬(wàn)元)，得到：包含商譽(yù)的資產(chǎn)組的可收回金額<包含全部商譽(yù)的資產(chǎn)組的賬面價(jià)值
2800萬(wàn)元<3700萬(wàn)元，差額為900萬(wàn)元，全部應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)的減值損失。
應(yīng)在合并報(bào)表中確認(rèn)的屬于母公司的商譽(yù)的減值損失為900×80%=720(萬(wàn)元)。
情況3：包含商譽(yù)的資產(chǎn)組的可收回金額>不含商譽(yù)的資產(chǎn)組的賬面價(jià)值。
3800萬(wàn)元>2700萬(wàn)元，所以進(jìn)入第二步，計(jì)算包含商譽(yù)的資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，并與其可收回金額進(jìn)行比較，得到：包含商譽(yù)的資產(chǎn)組的可收回金額>包含全部商譽(yù)的資產(chǎn)組的賬面價(jià)值。
3800萬(wàn)元>3700萬(wàn)元，從而得出商譽(yù)未減值，停止測(cè)試。
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