在企業(yè)合并按購買法處理時，賬上按被并企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值計價，成為新的賬面價值，但稅法一般規(guī)定按原來的賬面價值計算所得稅，這樣會計的計價基礎與納稅基礎不一，這時產(chǎn)生了暫時性差異 。美國財務會計準則委員會在其第109號公告中對被并企業(yè)凈資產(chǎn)計價中的差異所引起的所得稅問題作了如下規(guī)定：
按照本公告的要求，對在購買法下企業(yè)合并中所確認的資產(chǎn)和負債的分配價值與納稅基礎的差異，應確 認遞延所得稅負債或資產(chǎn)，但商譽因其攤銷額不能扣除應稅利潤當屬例外，此外，未分攤的“負商譽”和舉債經(jīng)營租賃也不需確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。
企業(yè)合并時所確認的遞延所得稅負債或資產(chǎn)，將隨著有關資產(chǎn)的消耗或負債的清償而逐步轉(zhuǎn)銷，調(diào)整各期的所得稅費用。
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